Планирование себестоимости продукции

постоянные  расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис.1).

 

Рис. 1. Зависимость общей суммы  затрат от объема производства

 

     З

 

      

 

 

 

                        Переменные затраты

                 Постоянные затраты

                                                            

                                                                VВП

 

 

Линия затрат при наличии постоянных и  переменных расходов представляет собой  уравнение первой степени:

 

Зобщ = _I* b_i + А = _общ * У_Дi *b_i) + А                              (3)

 

З_общ — общая сумма затрат на производство продукции;

VВП — объем производства продукции (услуг);

b      — уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг);

А     — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. № 2 и №3.

 

Рис. 2. Структурно-логическая факторная модель общей суммы затрат на производство продукции (услуг)

 

Общая сумма затрат на производство продукции (услуг)

Изменение объема выпуска продукции VВП общ

Изменение структуры продукции (Удi)

Изменение уровня удельных переменных затрат (b i)

Изменение суммы постоянных затрат (А)

Изменение ресурсоемкости продукции (РЕ)

Изменение цен на потребленные ресурсы (Цр)

Изменение количества потребленных ресурсов (услуг) (кр)

Изменение цен на потребленные ресурсы (услуги) (ЦР)

Математически эту зависимость можно представить  следующим образом:

 

Зобщ = _I* b_b + А=_i*PE_i*Ц^р_i+^p_i+ Ц^р_i.                         (4)

 

Любой вид затрат можно представить  в виде произведения двух факторов:

-количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человекочасов, машиночасов, кредитов, арендуемой площади и т.д.);

-цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы установить, насколько  изменилась сумма затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие  данные о затратах на фактический выпуск продукции:

-по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы;

 

Зобщ =_i1*PE_i0*Ц^р_i0+^p_i0+ Ц^р_i0.                                              (5)

 

-по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

 

Зобщ =_i1*PE_i1*Ц^р_i+^p_i1+ Ц^р_i.0.                                                (6)

 

-по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

 

Зобщ =_i1*PE_i1*Ц^р_i+^p_i1+ Ц^р_i.1                                                (7)

 

В процессе анализа необходимо также оценить изменения в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия. На следующем этапе анализа следует определить изменение затрат на производство продукции за счет внедрения запланированных мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Результаты  такого анализа покажут, за счет каких  мероприятий (их желательно детализировать) достигнута экономия затрат на производство продукции в отчетном периоде. Для  более полной оценки полученную экономию от внедрения инновационных мероприятий надо сравнить с запланированной.

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Планирование издержкоемкости продукции

 

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) — очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли экономики и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

Затраты на 1 рубль товарной продукции — относительный показатель, характеризующий долю себестоимости в составе оптовой цены продукции. Он исчисляется по следующей формуле:

Затраты на 1 рубль товарной продукции - это полная себестоимость товарной продукции деленная на стоимость товарной продукции в оптовых ценах (без налога на добавленную стоимость).

Этот показатель выражается в копейках. Он дает представление  о том, сколько копеек затрат, т.е. себестоимости, приходится на каждый рубль  оптовой цены продукции.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю - (табл. № 3) Необходимо также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным элементам затрат -(табл. № 4). После этого нужно установить факторы изменения общей издержкоемкости, рассчитанные следующим методом:

 

ИЕ===                        (8)

 

Расчет  производится способом цепной подстановки  по данным табл. 2 и   данным о стоимости произведенной продукции.

 

 

 

 

 

 

1.4.Планирование себестоимости отдельных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

С_i=+ b_i,                                                                 (9)

где С_i - себестоимость единицы i-ro вида продукции;

А_i; - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

b_i - переменные затраты на единицу i-ro вида продукции;

VВП; — объем выпуска i-гo вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции  от данных факторов показана на рис. 3.

 

Рис. 3. Зависимость единицы продукции от объема ее производства                                              

 

                                                                   

 

 

 

               Постоянные расходы на единицу  продукции

 

          Переменные затраты на единицу  продукции

                                                 

 

 

Произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия методом цепной подстановки.

С₀=+b₀;                                                                (10)

С_усл1=+b_0;                                                             (11)

 

С_усл2=+b_0;                                                             (12)

 

 

С_усл2=+b_1;                                                         (13)

 

Такие же расчеты делают по каждому  виду продукции (табл. 11.9).

После этого более детально изучают  себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические  данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 11:10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности  по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

 

 

1.5. Планирование прямых материальных затрат

 

Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УД) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_;). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц).

Схематически эта взаимосвязь представлена на рис. 4.

Анализ  целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:

 

Рис.3. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

 

Прямые материальные затраты

Объем производства продукции

Структура продукции

Уровень матер-х затрат

 

Расход  сырья и материалов

Средняяя  стоим-ть единицы сырья и материалов

УМЗ₀=Σ_i*Ц_i)              .                                      (14)

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМ3₀ = Σ(УР_i0 • Ц_i0);      умз_усл = Σ(Ур_i1*Ц_i0);                               (15)            

_{умз1 =Σ(УРi1* Цi1);                                (16)}

_{ΔУМЗур=УМЗусл-УМЗ0;                            (17)}

ΔУМЗ_ц = УМЗ₁-УМЗ_усл.                                             (18)

 

Данные табл. № 7 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов.

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

 

МЗ_i = VВПi*Σ(УР_i * Ц_i).                                                  (19)

 

Основное место в себестоимости  промышленной продукции занимают материальные затраты, т.е. затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие  изделия, топливо и энергию, приравненную к материальным затратам.Удельный вес  материальных затрат составляет около  трех четвертей затрат на производство продукции. Отсюда следует, что экономия материальных затрат в решающей степени  обеспечивает снижение себестоимости  продукции, а значит, увеличение прибыли  и повышение рентабельности.

Важнейшим источником информации для анализа является калькуляция  себестоимости продукции, а также  калькуляции отдельных изделий.Анализ начинают со сравнения фактических  материальных затрат с запланированными, скорректированными на фактический  объем продукции.

На величину материальных затрат оказывают влияние три  основных фактора:

изменение удельного расхода  материалов на единицу продукции;

изменение заготовительной  себестоимости единицы материала;

замена одного материала  другим материалом.

1.Изменение (снижение) удельного расхода материалов на единицу продукции достигается путем уменьшения материалоемкости продукции, а также за счет уменьшения отходов материалов в процессе производства продукции. Материалоемкость продукции, представляющая собой удельный вес материальных затрат в цене продукции, определяется на стадии конструирования изделий. Непосредственно же в процессе текущей деятельности предприятия снижение удельного расхода материалов зависит от уменьшения величины отходов в процессе производства.

Различают два вида отходов: возвратные и безвозвратные. Возвратные отходы материалов в дальнейшем используются в производстве, либо реализуются  на сторону. Безвозвратные отходы дальнейшему  использованию не подлежат. Возвратные отходы исключаются из затрат на производство, так как вновь приходуются  на складе как материалы, однако приходуются  отходы не по цене полноценных, т.е. исходных материалов, а по цене их возможного использования, которая значительно  меньше.

Основными причинами изменения  удельного расхода материалов являются: