Планирование себестоимости продукции и разработка плановой калькуляции себестоимости продукции

.  отчетные  данные;

 

33

.  данные  бухгалтерского  учета  (синтетические  и  аналитические   счета, отражающие   затраты   материальных,   трудовых   и   денежных   средств, соответствующие  ведомости,  журналы-ордера  и  в   необходимых   случаях первичные документы);

. плановые (сметные, нормативные)  данные  о  затратах  на  производство  и  реализацию продукции и отдельных  изделий (работ, услуг).

Источники информации для проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции:

1. Форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2. Форма  № 5-з «Отчет о затратах на  производство продукции».

3. Журнал-ордер  № 10.

4. Журнал-ордер  № 10/1.

5. Машинограммы.

6. Ведомость  № 12 «Учет затрат цехов основного  производства / вспомогательного производства».

7. Ведомость  № 15 «Общезаводские расходы. Расходы  будущих периодов и коммерческие  расходы».

8. Разработочные  таблицы.

9. Листки  расшифровки на суммы, отраженные  в других журналах-ордерах.

10. Ведомости  начисления заработной платы.

11. Расценки  по заработной плате.

12. Данные  синтетического и аналитического  учета, отраженные на бухгалтерских счетах (субсчетах)

13. Отчеты  об отчислениях в ФСЗН.

14. Калькуляции  единицы продукции.

15. Нормативные  документы.

16. Положения  по планированию, учету и калькулированию  затрат на производство и себестоимости  продукции.

34

17. Сметы  затрат.

18. Бизнес-план (прошлого периода).

Нужно отметить, что бизнес-план также является источником информации, так как в нем анализируются показатели за несколько лет и можно проследить динамику их изменения более досконально в связи с тем, что затраты на производство продукции анализируется еще более детально, а именно по видам продукции.

2.5 Формирование статей плановой  калькуляции себестоимости

продукции

В данном разделе рассмотрим, как правильно составлять плановые  калькуляции в разных вариантах. Кроме того, рассмотрим типовую структуру плановой калькуляции, включающей определенный состав затрат, представленных в таблице (см. таблица 4).

Таблица 4.

Планирование затрат по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи	Содержание статьи
1.	Сырье и материалы	Затраты на материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода.
2.	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.	Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их  транспортировку.
3.	Топливо для технологических целей.	Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд.
4.	Энергия для технологических целей.	Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд.
5.	Основная заработная плата производственных рабочих.	Рассчитывается в соответствии с отработанным временем. (При использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество отработанных часов).
6.	Дополнительная заработная плата производственных рабочих	Выплаты за дополнительно отработанное время.
7.	Начисления на заработную плату	Единый социальный налог 35,6% (28%-пенсионный фонд, 3,6%-фонд социального страхования, 4%- фонд обязательного медицинского страхования).
8.	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.	Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов.
9.	Расходы по освоению новых видов продукции.	Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.
10.	Цеховые расходы.	Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.
11.	Цеховая себестоимость.	Сумма строк 1-10.
12.	Общехозяйственные расходы.	Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию.
13.	Производственная себестоимость	Сумма строк 11-12.
14.	Коммерческие расходы	Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю).
15.	Полная себестоимость	Сумма строк 13-14

 

 

2.6 Пример составления плановой  калькуляции себестоимости

продукции

А теперь рассмотрим конкретные примеры:

1. Составим  плановые калькуляции себестоимости  единицы продукции каждого вида, намеченного к выпуску в планируемом  году на условном предприятии, используя два разных способа  распределения косвенных затрат. Объяснить полученную разницу  и оценить, какой способ является  более предпочтительным.

2. Составим  плановую калькуляцию себестоимости  годового выпуска всей продукции, определить ее рентабельность.

     Исходные данные:

1. в планируемом году намечено выпускать 2 изделия: А и Б в количествах, соответственно, 10000 шт. и 5300 шт. и по ценам, соответственно, 1610 руб. и 2390 руб.;
2. переменные затраты на единицу изделия каждого вида составляют величины, приведенные в таблице 5.:

Таблица 5.

 

37

Наименование изделия	Материалы и комплектующие		Зарплата основных рабочих		Налоги на з/п основных рабочих		Износ спец. инструмента и оснастки
	Цех1	Цех2	Цех1	Цех2	Цех1	Цех2	Цех1	Цех2
А	285	399	38	64	13,3	22,4	51	33
Б	484	614	42	71	19,6	30,8	52	38

 

3. косвенные затраты на годовой выпуск продукции составляют величины, приведенные в таблице 6:

Таблица 6.

	Содержание и эксплуатация оборудования	Общецеховые	Общезаводские	Внепроизводственные
Цех 1	1240	333	1522	4150
Цех 2	1028	233

 

 

Способ №1 « Пропорционально заработной плате основных рабочих»:

Для нахождения сумм на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховых расходов используем долевой коэффициент:

                          1__________     

             К'з =  З'А*QА+ З'Б *QБ

                      К'з =   1/(38*10000)+(42*5300) = 1/380000+222600 = 0,0000017 (1Цех)

             К'з =  1/(64*10000)+(71*5300) = 1/640000+376300 = 0,00000098 (2Цех)

Изделие А

1 Цех

             ∑Затрат 1изд. А = 1240000*0,0000017*38 = 80,1 руб.

             ∑Затрат 1изд. А = 333000*0,0000017*38 = 21,51 руб.

 

38

2 Цех

             ∑Затрат 1изд. А = 1028000*0,00000098*64 = 64,48 руб.

             ∑Затрат 1изд. А = 233000*0,00000098*64 = 14,61 руб.

Изделие Б

1 Цех

             ∑Затрат 1изд. Б = 1240000*0,0000017*42 = 88,54 руб.

             ∑Затрат 1изд. Б = 333000*0,0000017*42 = 23,78 руб.

2 Цех

             ∑Затрат 1изд. Б = 1028000*0,00000098*71 = 71,53 руб.

             ∑Затрат 1изд. Б = 233000*0,00000098*71 = 16,21 руб.

Для распределения между изделиями общезаводских и  непроизводственных затрат представляется наиболее удобным использовать долевой коэффициент:

 

                          1__________     

             Кз =  З'А*QА+ З'Б *QБ

             Кз  = 1/(102*10000)+(113*5300) = 0,00000062  

Изделие А

Цех 1

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*38 = 35,86 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*38 = 97,77 руб.

Цех 2

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*64 = 60,39 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*64 = 164,67 руб.

Изделие Б

Цех 1

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*42 = 39,63 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*42 = 108,07 руб.

 

39

Цех 2

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,00000062*71 = 66,99 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000062*71 = 182,68 руб.

Таблица 7.

Плановая калькуляция среднегодовой себестоимости единицы продукции

(первый способ)

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.			Сумма, руб.
		Всего	По цехам основного производства		Всего	По цехам основного производства
			Цех 1	Цех 2		Цех 1	Цех 2
1	Материалы и комплектующие	684	285	399	1098	484	614
2	Заработная плата основных рабочих	102	38	64	113	42	71
3	Налоги на заработную плату основных рабочих	35,7	13,3	22,4	50,4	19,6	30,8
4	Износ спец. Инструмента и оснастки	84	51	33	90	52	38
5	Содержание и эксплуатация оборудования	144,58	80,1	64,48	160,07	88,54	71,53
6	Технологическая себестоимость	1050,28	467,4	582,88	1511,47	686,14	825,33
7	Общецеховые расходы	36,12	21,51	14,61	39,99	23,78	16,21
8	Цеховая себестоимость	1086,4	488,91	597,49	1551,46	709,92	841,54
9	Общезаводские расходы	96,25	35,86	60,39	106,62	39,63	66,99
10	Производственная себестоимость	1182,65	524,77	657,88	1658,08	749,55	908,53
11	Внепроизводственные расходы	262,44	97,77	164,67	290,75	108,07	182,68
12	Полная себестоимость	1445,09	622,54	822,55	1948,83	857,62	1091,21

Таблица 8.

Калькуляция  себестоимости производства всей продукции (первый способ)

41

№ п/п	Наименование статьи	Сумм, тыс. руб.
		Всего	По изделиям
			А	Б
1	Материалы и комплектующие	12659,4	6840	5819,4
2	Заработная плата основных рабочих	1618,9	1020	598,9
3	Налоги на заработную плату основных рабочих	624,12	357	267,12
4	Износ спец. инструмента и оснастки	1317	840	477
5	Содержание и эксплуатация оборудования	2294,17	1445,8	848,37
6	Технологическая себестоимость	18513,59	10502,8	8010,79
7	Общецеховые расходы	573,15	361,2	211,95
8	Цеховая себестоимость	19086,7	10864	8222,74
9	Общезаводские расходы	1527,6	962,5	565,09
10	Производственная себестоимость	20614,3	11826,5	8787,82
11	Внепроизводственные расходы	4165,4	2624,4	1540,98
12	Полная себестоимость	24779,7	14450,9	10328,8

 

Способ №2 «Смешанный способ»

При использовании этого способа распределение затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, следует учесть то, которое было осуществлено при первом способе, а для распределения остальных косвенных затрат использовать долевые коэффициенты:

                             1____                                                     1___

 К'Т =  С'та+ С'тб                                и     КТ =  Ста+ Стб          

К'Тцех1  = 1/ (467,4*10000)+(686,14*5300) = 0,00000012

К'Тцех2  = 1/ (582,88*10000)+(825,33*5300) = 0,000000098

42

 

Изделие А

1 Цех

          ∑Затрат 1изд. А = 333000*0,00000012*467,4 = 17,67 руб.

2 Цех

          ∑Затрат 1изд. А = 233000*0,000000098*582,88 = 12,42 руб.

Изделие Б

1 Цех

          ∑Затрат 1изд. Б = 333000*0,00000012*686,14 = 26,31 руб.

2 Цех

          ∑Затрат 1изд. Б = 233000*0,000000098*825,33 = 18,80 руб.

 

Для распределения между изделиями общезаводских и внепроизводственных затрат представляется наиболее удобным использовать долевой коэффициент:                           

                                 _____1___            

                         КТ =  Ста+ Стб 

      К'Т  = 1/ (1050,28*10000)+(1511,47*5300) = 0,000000054

 Изделие  А

Цех 1

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*467,4 = 38,42 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,00000005*467,4 = 104,72 руб.

Цех 2

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*582,88 = 47,91 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,000000054*582,88 = 130,6 руб.

Изделие Б

Цех 1

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*686,14 = 52,73 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,000000054*686,14 = 146,62 руб.

43

Цех 2

          ∑Затрат 1изд. = 1522000*0,000000054*825,33 = 63,81 руб.

          ∑Затрат 1изд. = 4150000*0,000000054*825,33 = 171,26 руб.

Таблица 9.

Плановая калькуляция среднегодовой себестоимости единицы продукции

(второй способ)

№ п/п	Наименование статьи	Сумма, руб.			Сумма, руб.
		Всего	По цехам основного производства		Всего	По цехам основного производства
			Цех 1	Цех 2		Цех 1	Цех 2
1	Материалы и комплектующие	684	285	399	1098	484	614
2	Заработная плата основных рабочих	102	38	64	113	42	71
3	Налоги на заработную плату основных рабочих	35,7	13,3	22,4	50,4	19,6	30,8
4	Износ спец. инструмента и оснастки	84	51	33	90	52	38
5	Содержание и эксплуатация оборудования	144,58	80,1	64,48	160,07	88,54	71,53
6	Технологическая себестоимость	1050,28	467,4	582,88	1511,47	686,14	825,33
7	Общецеховые расходы	31,09	17,67	12,42	45,11	26,31	18,80
8	Цеховая себестоимость	1081,37	485,07	595,3	1556,58	712,45	844,13
9	Общезаводские расходы	86,33	38,42	47,91	116,54	52,73	63,81
10	Производственная себестоимость	1167,60	524,49	643,11	1673,12	765,18	907,94
11	Внепроизводственные расходы	235,32	104,72	130,6	317,88	146,62	171,26
12	Полная себестоимость	1402,92	629,21	773,71	1990,98	911,8	1079,2