Планирование себестоимости продукции и разработка плановой калькуляции себестоимости продукции

в-шестых, многие менеджеры связывают неудачи в работе предприятия со всем чем угодно, но только не с качеством планирования4.

Стабильность в выполнении плана по себестоимости означает повышение конкурентоспособности предприятия, поскольку:

• менеджмент предприятия имеет преимущество в стабильности информации об использовании ресурсов и потребности в них;

• реализация продукции осуществляется в соответствии с планируемыми изменениями цен, обеспечивающими плановую рентабельность;

• это отказ от поиска не предусмотренных планом дополнительных источников пополнения оборотных средств, возможность получения запланированной прибыли и, соответственно, собственных финансовых ресурсов для развития;

• это устойчивая информационная база, позволяющая иметь ориентиры для принятия обоснованных и своевременных решений проблем будущего развития и т.п5.

 

19

Поэтому обеспечение стабильности в планировании себестоимости важно не только для подразделений плановой службы, но и для всего менеджмента предприятия, а также для конструкторских, технологических, снабженческих подразделений, цехов как основы для организации ритмичной работы всей системы управления.

Основа стабильности плана закладывается при соблюдении всех правил его разработки и в первую очередь зависит от качества анализа выполнения плана за предшествующий период. Эта истина грамотной экономической работы никем не оспаривается; но есть различие между пониманием важности этого этапа в планировании и навыками выполнения анализа. И эта проблема для работников экономических служб имеет несколько аспектов:

во-первых, анализ — работа трудоемкая, и при высокой загрузке «текучкой», если на предприятии нет отдельного подразделения по анализу, никому не хочется нагружать себя многочисленными расчетами в условиях, когда исходные данные необходимо собирать по многим отделам (например, бухгалтерия их может дать в готовом виде только после окончания месяца, квартала или через три месяца после окончания года);

во-вторых, результаты анализа не всегда воспринимаются менеджментом как руководство к действию, что приводит к общей недооценке этого этапа планирования;

в-третьих, часто из-за отсутствия опыта комплексный анализ заменяется только сравнением плановых и отчетных показателей, что не позволяет выявить факторы, повлиявшие на отклонение факта от плана, и оценить стоимостную величину их влияния, в результате чего действие этих факторов может сохраняться и в очередном плановом периоде;

в-четвертых, плановики очень часто не знают, как эффективно использовать результаты анализа.

Прежде чем заняться планированием себестоимости продукции, необходимо собрать всю исходную информацию.

20

Производственная информация включает определение производственных потребностей предприятия, зависящих от того, какую продукцию оно собирается выпускать. Большую часть необходимой информации можно получить у производителей аналогичной продукции.

При сборе производственной информации необходимо обратить внимание на следующие вопросы:

производственные операции: необходимо установить перечень всех базовых операций по обработке и сборке, выяснить, нельзя ли поручить некоторые из них субподрядчикам, а если можно, то какие и кому;

сырье и материалы: составить список всех видом сырья и материалов, установить название фирм-поставщиков, их адреса и ориентировочные цены;

оборудование: составить спецификацию всего необходимого оборудования и по каждой единице оборудования выяснить, можно ли взять его напрокат (арендовать) или нужно покупать;

трудовые ресурсы: составить перечень специальностей с указанием числа работников по каждой специальности, их заработной платы и выявить возможности подготовки таких специалистов;

помещения: определить потребность в производственных площадях, возможности аренды помещений, их покупки и т.д.

накладные расходы: расходы на покупку инструментов, спецодежды, канцелярских товаров, на оплату счетов за электроэнергию, водопровод и прочие муниципальные услуги, на заработную плату управленческого персонала и т.д.

Финансовая информация необходима для всесторонней оценки финансовых аспектов деятельности предприятия. На основании этой информации потенциальные инвесторы будут судить о рентабельности проекта, о том, сколько денег потребуется вложить в предприятие, чтобы поставить его на ноги и покрыть текущие расходы начального этапа и о том,

 

21

каким образом можно получить необходимые средства (выпуск акций, займы и пр.).

Одной из самых сложных задач при составлении бизнес-плана является проведение анализа цен на товары конкурентов. Дело в том, что в реально функционирующей рыночной экономике информация о ценах чаще всего является коммерческой тайной изготовителя. Публикуются лишь цены предложения, но эти цены значительно отличаются от цен реальных поставок из-за использования разнообразных скидок.

При формировании цен на продукцию (работы или услуги) необходимо учитывать различные меры государственного лимитирования или регулирования уровней цен и их динамики.

Существуют три группы финансовых показателей, которые позволяют оценить жизнеспособность проекта: 1) прогноз доходов и расходов на первые три годы; 2) прогноз потока реальных денег (потока наличности) за тот же период; 3) балансовый отчет предприятия на текущий момент и прогноз состояния активов и пассивов предприятия на год вперед (балансовый отчет).

Прогноз расходов и доходов строится на основе данных об ожидаемом объеме спроса. Прогноз потока реальных денег должен показать способность предприятия своевременно оплачивать свои счета. В нем должна быть указана оценка начального состояния сальдо реальных денег (денежной наличности), ожидаемые поступления и платежи с указанием объемов и сроков. Балансовый отчет характеризует финансовую ситуацию предприятия на конкретный момент. Он отражает активы (то, чем предприятие владеет), пассивы (его долг), и средства, вложенные владельцем предприятия и его партнерами.

1.3 Нормативно-правовое регулирование  планирования затрат и себестоимости  продукции

В настоящее время в России формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый из которых

22

определенным образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции:

• 1 уровень - Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

• 2 уровень - Системы национальных бухгалтерских стандартов, Положения по бухгалтерскому учету.

• 3 уровень - Методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции, План счетов бухгалтерского учета, Законодательные документ по бухгалтерской отчетности.

• 4 уровень - Внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием, основным из которых является Положение об учетной политике организации

Общие правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. В ПБУ 10/99 "Расходы организации" и ПБУ 9/99 «Доходы организации» впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия "доходы" и "расходы".

Учитывая все нормативные документы, которые регулируют ведение бухгалтерского учета, нормативным актам по вопросам конкретного определенного формирования себестоимости продукции является Положение о составе затрат по производству продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Главным отличием данного законодательного акта является то, что в нем дано понятие себестоимости продукции, четко установлен состав производственных затрат и дана их классификация.

В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учету и калькулированию

23

себестоимости продукции на предприятиях цементной, комбикормовой, химической и других отраслей. В указанных документах учтены особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина - экономический и налоговый.

В соответствии с частью 2, главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организации" (далее - Закон "О налоге на прибыль организации") объектом обложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

 

2. Анализ планирования себестоимости  продукции на предприятии и  разработка плановой калькуляции  себестоимости продукции

2.1 Организационно-экономическая характеристика  на предприятии

ОАО «АОМЗ» выпускает продукцию машиностроительного назначения. Основными видами выпускаемого оборудования являются стенды для диагностики топливных насосов высокого давления (ТНВД) дизельных двигателей и топливораздаточные краны с автоматическим прекращением подачи топлива для автозаправочных станций.

24

ОАО «АОМЗ» специализируется на выпуске и поставках продукции машиностроительного назначения. ОАО «АОМЗ» был основан в 1931 году и входил в структуру Госкомнефтепродукта. На протяжении многих лет ОАО «АОМЗ» сохраняет ведущие позиции в производстве оборудования для нефтебаз, нефтехранилищ, нефтеперерабатывающих заводов и АЗС. ОАО «АОМЗ» является надежным поставщиком оборудования для нефтяной промышленности как России, так и стран ближнего и дальнего зарубежья.

Основная стратегическая деятельность предприятия направлена на развитие экспортных поставок. Форма собственности частная. Юридический статус Открытое акционерное общество.

Уставный капитал данного предприятия сформирован за счет взносов учредителей предприятия. Акции предприятия распределены между участниками предприятия, согласно долям в уставном капитале.

В исследуемом предприятии создан резервный фонд в размере 10% от уставного капитала. Создание резервного капитала предусмотрено для социального развития предприятия, покрытия потерь, а также для выплаты дивидендов и пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли.

Прибыль от деятельности предприятия определяется ежеквартально, выплата дивидендов участникам предприятия производится так же ежеквартально. Чистая прибыль ОАО, образуемая в соответствии с установленным порядком после уплаты налогов, возмещением материальных затрат, расходов на оплату труда, после внесения необходимых средств на развитие производства и социальное развитие подлежат распределению между участниками ОАО пропорционально их доли в уставном капитале.  
Основные средства, имеющиеся в распоряжении компании, принадлежат ей на праве собственности. В настоящее время исследуемое предприятие развивает несколько инвестиционных проектов, связанных со строительством недвижимости для нужд сотрудников и развития

25

производственных мощностей, в связи с чем имеется некоторое планируемое снижение чистой прибыли.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Актуальность производимой ОАО “АОМЗ” продукции обусловлена постоянно увеличивающимся автомобильным парком России, в том числе ростом количества личного автотранспорта.

Цель создания предприятия – организация  производства с целью получения прибыли.

Миссия предприятия – удовлетворение спроса потребителей на качественное гаражное оборудование и оборудование для АЗС.

Предприятие развивается и увеличивает масштабы деятельности, основные показатели имеют тенденцию  колебаниям, главным образом объясняемыми периодами привлечения заемного капитала и переоснащения производственной базы предприятия.