Дебет 83 "Добавочный капитал"
Кредит 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"
Исключением из приведенного
выше общего правила отражения в учете
до оценки за счет добавочного капитала
организации является следующая ситуация.
Сумма до оценки объекта основных
средств, равная сумме уценки его, проведенной
в предыдущие отчетные периоды (на 1 января
2001 года или еще раньше) и отнесенной на
счет прибылей и убытков в качестве операционных
расходов, относится на счет прибылей
и убытков отчетного периода в качестве
операционного дохода. При этом производятся
следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"
- на сумму увеличения
первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств;
Дебет 91 "Прочие доходы и
расходы" Кредит 02 "Амортизация основных
средств"
- на сумму увеличения
амортизации основных средств.
Сумма уценки объекта основных
средств относится на счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)". При этом
производятся следующие бухгалтерские
записи:
Дебет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" Кредит
01 "Основные средства"
- на сумму уменьшения
первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных
средств" Кредит 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)"
- на сумму уменьшения
начисленной амортизации основных
средств.
Исключением из приведенного
выше общего правила отражения уценки
является следующая ситуация.
Если ранее производилась до
оценка основного средства, которое в
отчетный период уценивается, то сумма
уценки объекта основных средств организации
в пределах суммы раннее произведенной
до оценки этого объекта относится в уменьшение
добавочного капитала.
Таким образом, уценка в пределах
ранее произведенных до оценок производится
за счет добавочного капитала, образованного
за счет сумм до оценки этого объекта,
проведенной в предыдущие отчетные периоды.
При этом производятся следующие бухгалтерские
записи:
Дебет 83 "Добавочный капитал"
Кредит 01 "Основные средства"
- на сумму уменьшения
первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных
средств" Кредит 83 "Добавочный капитал"
- на сумму уменьшения
начисленной амортизации основных
средств.
Раздел XI
11.1
Учет нематериальных активов.
Нематериальными активами признаются
объекты долгосрочного пользования, не
имеющие материально-вещественной структуры,
но имеющие стоимостную оценку, используемые
в течение длительного времени (свыше
12 месяцев) и способные приносить организации
экономические выгоды (доход)
в будущем.
В организации к нематериальным
активам относятся:
– исключительное право патентообладателя
на изобретение, промышленный образец,
полезную модель;
– исключительное авторское
право на программы для ЭВМ, базы данных;
– имущественное право автора
или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем;
– исключительное право владельца
на товарный знак и знак обслуживания,
наименование места происхождения товаров;
– исключительное право патентообладателя
на селекционные достижения;
– деловая репутация организации;
– организационные расходы.
В состав нематериальных активов не
включаются интеллектуальные и деловые
качества персонала организации, их квалификация
и способность к труду, поскольку они неотделимы
от своих носителей и не могут быть использованы
без них.
Движение нематериальных активов
оформляется документами, в которых указываются
данные о первоначальной стоимости, степени
изношенности, срок полезного использования
и др.
При выбытии нематериальных
активов составляется акт на списание,
акт передачи и другие документы.
Нематериальные активы принимаются
к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные
активы» по первоначальной стоимости.
Дебет счета 04 «Нематериальные
активы» Кредит счета 08 «Вложения во вне
оборотные активы» – принят к учету нематериальный
актив по первоначальной стоимости.
Остаточная стоимость выбывших
объектов списывается со счета 04 «Нематериальные
активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебет счета 91 «Прочие доходы
и расходы» Кредит счета 04 «Нематериальные
активы» – списана остаточная стоимость
нематериальных активов.
При выбытии объектов нематериальных
активов их стоимость уменьшается на сумму
начисленной за время использования амортизации.
Амортизация по нематериальным
активам начисляется в течение всего срока
полезного использования.
По нематериальным активам,
по которым невозможно определить срок
полезного использования, нормы амортизационных
отчислений устанавливаются в расчете
на 20 лет (но не более срока деятельности
организации).
Сумма амортизации по нематериальным
активам отражается на счете 05 «Амортизация
нематериальных активов». По кредиту данного
счета осуществляется начисление амортизации,
по дебету – списание износа.
1. Начислена амортизация по
нематериальным активам:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных
активов».
2. Списана сумма амортизации
по выбывшим нематериальным активам:
Дебет счета 05 «Амортизация
нематериальных активов» Кредит счета
04 «Нематериальные активы».
Амортизация
начисляется на предприятии: Линейным
способом.
Раздел XII
12.1
Система учета производственных
затрат.
Для учета затрат на производство
(выполнение работ, оказание услуг) предназначен
следующий счет:
25 «Общепроизводственные расходы»
Способ списания общехозяйственных и
общепроизводственных расходов:
Включение в себестоимость
продукции по счету 20, 23, 29 (метод формирования
полной себестоимости);
Способ распределения косвенных
расходов между объектами калькулирования
себестоимости:
Косвенные расходы распределяются
между объектами калькулирования пропорционально
базе распределения, в качестве которой
используется: сумма всех прямых расходов.
Способ группировки расходов
по статьям затрат для формирования информации
в целях управления, исчисления себестоимости:
По дебету учитывают расходы,
а по кредиту – их списание. По окончании
месяца учтенные на собирательно-распределительных
счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на
счета основного и вспомогательного производств,
а также обслуживающих производств и хозяйств.
С кредита счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства»
и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
списывают фактическую себестоимость
выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо
этих счетов характеризует величину затрат
на незавершенное производство.
12.2
Учет расходов по обслуживанию
производства и управления.
К расходам, включаемым в себестоимость
продукции косвенным путем, относятся:
общепроизводственные расходы, учитываемые
на счете 25, и общехозяйственные расходы,
отражаемые на счете 26.
Счета 25 и 26 являются активными
и собирательно-распределительными счетами.
На собирательно-распределительных счетах
учитываются расходы, которые в момент
их начисления не могут быть отнесены
непосредственно на соответствующие объекты
учета. Особенностью этих счетов является
то, что они не имеют остатков и не отражаются
в балансе. Все расходы, собранные в течение
месяца на этих счетах, ежемесячно списываются
на соответствующие счета.
По дебету счетов 25 и 26 затраты
собираются, а с кредита они списываются
на себестоимость конкретных видов продукции,
работ, услуг путем распределения. Кроме
того, счета 25 и 26 предназначены для контроля
за соблюдением смет данных расходов.
В соответствующих ведомостях общепроизводственных
и общехозяйственных расходов за отчетный
месяц, наряду с суммой фактических затрат
по каждой статье расходов, показываются
плановая сумма этих затрат, а также фактическая
и плановая суммы затрат этих расходов
нарастающим итогом с начала года.
В состав общепроизводственных
включаются следующие виды расходов:
• по содержанию и эксплуатации
оборудования внутренних подразделений
организации;
• по обслуживанию внутреннего
подразделения и управлению им.
Расходы по содержанию и эксплуатации
оборудования формируют большую комплексную
статью основных (технологических) затрат.
Они складываются из:
• амортизации производственного
оборудования и транспортных средств;
• заработной платы рабочих,
обслуживающих оборудование;
• отчислений на социальные
нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
• расхода двигательной энергии,
топлива, воды, пара, сжатого воздуха, смазочных
и обтирочных материалов и т.п.;
• расходов на внутризаводское
перемещение сырья, вспомогательных материалов,
инструментов, деталей, заготовок;
• амортизации МБП и приспособлений;
• затрат по текущему ремонту
оборудования;
• прочих расходов.
Расходы по обслуживанию внутренних
подразделений и управлению ими связаны
с затратами по содержанию управленческого
персонала основного и вспомогательного
производств, а также зданий и сооружений
цехового назначения. В организациях применяется
следующая типовая номенклатура статей
расходов по обслуживанию внутренних
подразделений производства и управлению
ими:
• содержание персонала подразделения;
• содержание зданий, сооружений
и инвентаря;
• текущий ремонт зданий и сооружений;
• амортизация зданий, сооружений
и инвентаря;
• расходы по испытаниям, опытам,
рационализации и изобретательству;
• расходы по охране труда;
• амортизация МБП;
• прочие расходы.
Кроме того, в состав расходов
по обслуживанию и управлению включают
затраты непроизводительного характера:
• потери от простоев по внутрипроизводственным
причинам;
• прочие непроизводительные
расходы (выплаты за производственные
травмы и т. п.).
Синтетический учет общепроизводственных
расходов осуществляется на счете 25 по
статьям установленной номенклатуры.
Затраты отражаются следующими записями
в бухгалтерском учете:
Дт25 "Общепроизводственные
расходы"
Кт02, 10, 12, 13, 60, 69, 70.
Аналитический учет общепроизводственных
расходов ведется в разрезе подразделений
в ведомости "Затраты по подразделению
".
Общепроизводственные расходы
относятся на товарную продукцию и незавершенное
производство, остающееся на конец месяца.
Между видами продукции общепроизводственные
расходы, как правило, распределяются
пропорционально сумме основной заработной
платы производственных рабочих; прямым
затратам; другим показателям.
При распределении общепроизводственных
расходов сначала определяется средний
процент данных расходов от основной заработной
платы производственных рабочих или другого
принятого показателя. Найденный процент
умножается на сумму основной заработной
платы производственных рабочих (другого
показателя), учтенную по каждому виду
продукции.
12.3
Учет непроизводственных расходов
и потерь.
Непроизводственные расходы
находят отражение в себестоимости продукции
и отражаются на различных производственных
счетах и статьях калькуляции.
В состав непроизводственных
затрат включаются потери от простоев,
от порчи и недостач материальных ресурсов,
от брака продукции.
Учет потерь производства позволяет
определить их размер, выявить причины
и виновников, суммы, подлежащие возмещению,
и источники этих возмещений.
Внутренние простои оформляются
листком о простое и оплачиваются в размерах,
установленных организацией, но не менее
тех, что определяются нормативными документами.
Потери от внутренних простоев складываются
из непроизводительно затраченных материалов,
начисленной заработной платы и др. Они
относятся на соответствующую статью
общепроизводственных расходов.
Расходы по простоям от внешних
причин складываются из основной заработной
платы рабочих за время простоя, дополнительной
заработной платы рабочих, начислений
на социальные нужды, топливо и энергию,
непроизводительно затраченные. Все эти
расходы относятся на счет 26. На израсходованные
суммы предъявляется претензия к виновной
организации. В состав претензии дополнительно
включаются накладные расходы, то есть
РСЭМО, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы. Если виновной организацией возмещены
расходы, то их сумма отражается по кредиту
счета 26.
Потери от простоев, полученных
в результате стихийных бедствий, полностью
относятся на счет 80.
Потери от брака выделены отдельной
калькуляционной статей, которая, как
правило, имеет место в отчетных калькуляциях.
Брак классифицируется: по степени
дефекта – на исправимый и неисправимый
(окончательный); по месту обнаружения на
внутренний и внешний.
Учет брака в производстве
организуется на счете 28 «Брак в производстве».
На дебете этого счета собираются затраты
по выявленному внутреннему и внешнему
браку (стоимость неисправимого брака,
расходы по исправлению брака и т.п.), на
кредите— суммы, относимые на уменьшение
потерь от брака (стоимость забракованной
продукции по цене возможного использования,
суммы, подлежащие удержанию с виновников
брака, суммы подлежащие взысканию с поставщиков
за поставку недоброкачественных материалов,
полуфабрикатов, в результате использования
которых был допущен брак, и т.п.), а также
суммы, списываемые на затраты по производству
как потери от брака.
Сводные данные по браку находят
отражение в ведомости № 14 “Потери производства”.
Согласно расчетам по браку, предоставленным
в ведомости № 14, составляются бухгалтерские
записи:
Дт . 28 – Кт . 20 – себестоимость
окончательного брака