Раздел
IX
9.1
Учет кредитов и займов.
Для учета краткосрочных
кредитов в российской и иностранных
валютах используется счет:
66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам",
67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам".
Счета пассивные, следовательно, по кредиту
отражают поступление кредитов и сумму
начисленных к уплате процентов, по дебету
счета отражается погашение кредита и
процентов по нему. При этом в учете делаются
следующие бухгалтерские записи:
- Д51, 52 К66, 67 — на получение кредитных средств;
- Д 66, 67 К 51, 52 — на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность
показывается с учетом причитающихся
на конец отчетного периода к уплате процентов.
В зависимости от целей, на которые получен кредит согласно
кредитному договору, проценты, причитающиеся
к уплате, имеют свои особенности при отражении
в бухгалтерском учете.
Если целью привлечения кредитных средств
является приобретение товарно-материальных
средств для осуществления уставной деятельности,
то проценты включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг).
Если кредитные средства привлечены
для приобретения основных средств, нематериальных
и вне оборотных активов, проценты по ним
включаются в их стоимость приобретения
до момента ввода в эксплуатацию, при этом
делается запись по начислению процентов:
Д08 К66.
После ввода в эксплуатацию объектов
проценты по кредитам возмещаются за счет
собственных средств предприятия, составляется
запись:
д 84 К66, 67.
За счет собственных средств
возмещаются и проценты по
просроченным кредитам.
Раздел X
10.1
Организация учета основных средств.
Поступление основных средств.
Способы поступления основных
средств можно разделить на несколько
групп.
а) Основные средства производственного
назначения получены безвозмездно от
юридических или физических лиц.
Расходы по доставке основных
средств полученных таким образом не увеличивают
их первоначальную стоимость, они относятся
на уменьшение сформированного на предприятии
фонда накопления (Д 88-3.1) с кредитованием
счетов 60 (“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”),
68 (“Расчеты с бюджетом”), 69 (“Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению”),
70 (“Расчеты с персоналом по оплате труда”),
76 (“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”);
также за счет чистой прибыли предприятия
(Д 81-2) или за счет нераспределенной прибыли
прошлых лет.
В первоначальную стоимость
безвозмездно полученных объектов включается
расходы предприятия по монтажу. Такие
расходы собираются на дебете счета 08
“Капитальные вложения” с кредита счетов
10 (“Сырье и материалы”), 12 (“МБП”), 13 (“Износ
МБП”), 60, 68, 69, 70, 71 (“Расчеты с подотчетными
лицами”), 76. После сдачи объекта в эксплуатацию
эти расходы присоединяются к первоначальной
стоимости (Д 01, К 08).
б) Предприятие может получить
основные средства как вклад в уставной
капитал в пределах сумм, установленных
в учредительном договоре. В счет уставного
капитала основные средства относятся
по цене соглашения. В таком случае расходы
по доставке основных средств на предприятие
несет учредитель и, по условиям учредительного
договора, предприятие возмещает ему расходы.
в) Предприятием приобретаются
основные средства, не требующие монтажа.
В этом случае, когда основные средства
приобретены для производственных целей,
они приходуются по стоимости приобретения
без учета НДС, уплаченного при приобретении.
НДС при приобретении не определяется
путем расчета, поэтому работники бухгалтерии
следят за тем, чтобы при переводе средств
продавцам, в расчетных документах (платежном
требовании, платежном поручении, реестрах
чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому
НДС отдельной позицией. Расходы предприятия
по доставке и установке приобретенных
основных средств отражаются в учете капитальных
вложений (Д 08 “Капитальные вложения”,
К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта
присоединяют к стоимости его покупки
(Д 01, К 08). Сумму уплаченных налогов в течении
6-ти месяцев списывают ежемесячно равными
долями (Д 68 “Расчеты с бюджетом”, К 19-1
“НДС”).
г) Предприятие может приобрести
основные средства, требующие монтажа.
Расходы на приобретение такого оборудования
и его доставку отражают по дебету счета
07 “Оборудование к установке” и кредиту
счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После передачи
оборудования в монтаж, делается запись
Д 08, К 07. Далее все расходы по монтажу отражаются
по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 12,
13, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76. После окончания монтажа
объект принимается на учет по фактическим
затратам (Д 01, К 08).
Уплаченный при приобретении
оборудования НДС в его инвентарную стоимость
не включается, а берется на учет по дебету
счета 19-1 и кредиту 60, а затем списывается
аналогично предыдущему пункту в).
д) Оборудование может также
приобретаться у физического лица. Такие
операции производились предприятием
с физическим лицом, зарегистрированным
как предприниматель. Предприятие выплачивало
сумму за приобретенные средства по приходному
кассовому ордеру.
е) Предприятие принимает в
эксплуатацию основные средства на условиях
текущей аренды. По условиям текущей аренды
основные средства не должны переходить
в собственность арендатора по истечении
аренды. Поэтому такие основные средства
на балансе предприятия не учитываются,
а принимаются на за балансовый счет 001
“Арендованные основные средства”. По
таким объектам износ арендатором не начисляется.
Сумма аренной платы без учета налогов
включается в издержки производства (Д
20 “Основное производство”, 23, 25 “Общепроизводственные
расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”,
29 “Обслуживающие производства и хозяйства”,
43 “Коммерческие расходы”, К 76-3). Арендная
плата перечисляется в сроки, обусловленные
договором (Д 76-3, К 51).
10.2
Учет амортизации основных средств.
Учет амортизации основных
средств ведется за каждый месяц в книгах
аналитического учета основных средств
и журнале-ордере №13 по счетам 01 и 02.
10.3
Учет затрат на восстановление основных
средств.
Восстановление основных
средств осуществляется посредством ремонта,
модернизации и реконструкции.
Затраты на ремонт основных
средств производственного назначения
включаются в затраты организации.
Создается резерв на ремонт
основных средств за счет равномерных
ежемесячных плановых отчислений в Дебет счета 25
и Кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов».
При использовании резерва:
Дебет счета 96 и Кредит счетов 10.
Сумма излишне созданного резерва
на ремонт основных средств по окончании
ремонта в конце отчетного года сторнируется.
Если ремонт продолжается – переходит
на следующий год. В следующем году неиспользованный
резерв на ремонт основных средств по
окончании ремонта присоединяется к доходу
отчетного периода – Дебет счета 96 и Кредит счета 91.1 «прочие
доходы».
Приемка объектов ОС по окончании
ремонтных работ производится по акту
ф. ОС-3. (При текущем ремонте Акт составляется
только в случае, если ремонт производится
подрядным способом.)
При отражении в учете затрат
на восстановление ОС бухгалтеру необходимо
четко разделять расходы, связанные с
ремонтом, и расходы, связанные с модернизацией
и реконструкцией, которые учитываются
в составе вложений во вне оборотные активы
и могут увеличивать первоначальную стоимость
ОС.
Расходы на модернизацию и реконструкцию,
в случае если приводят к улучшению технических
качеств функционирования основного средства
(срока полезного использования, мощности,
качества применения и т. п.), могут списываться
на увеличение первоначальной стоимости
объекта. Первоначально затраты на модернизацию
учитываются по Дебету счета 08 и Кредиту счетов 60.
10.4
Выбытие основных средств.
На предприятии выбытие основных
средств производится в различных формах:
а) Безвозмездная передача основных
средств. Такие операции проходят через
дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие
основных средств” (первоначальная стоимость
объекта) и кредит 01, расходы по демонтажу
и транспортировке объекта и т.п. (кредит
счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета
47 списывают износ списываемого объекта
(Д 02-1). Потери от безвозмездной передачи,
получившиеся на счете 47 списываются на
уменьшение добавочного капитала (Д 87,
К 47), если его недостаточно — на уменьшение
фонда накопления (Д 88-3, К 47), чистую прибыль
или нераспределенную прибыль прошлых
лет. При этом предприятие начисляет и
перечисляет (Д 47, К 68; Д 68, К 51) НДС в установленном
размере.
б) Передача основных средств
в уставной капитал создаваемого дочернего
предприятия. Такие операции также отражаются
предприятием на счете 47, учитывая три
основных случая возникающих при передаче
по цене соглашения: 1) цена соглашения
ниже остаточной стоимости, 2) цена соглашения
соответствует остаточной стоимости,
3) цена соглашения выше остаточной стоимости.
в) Продажа основных средств.
При производстве операций по продаже
основных средств такие операции фиксируются
на счете 47: по дебету счета - первоначальная
стоимость списываемого объекта (К 01),
расходы предприятия по демонтажу и другие
расходы по продаже объекта (К 23, 60, 68, 69,
70, 71, 76); по кредиту счета сумма износа
объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю
счета (Д 73-3). При превышении выручки от
реализации над расходами (Кредит 48 над
Дебитом), разницу списывают на прибыль
предприятия (Д 47, К 80-2). В противном случае,
потери списываются на убытки предприятия
(К 80-2, Д 47).
г) Самый частый и характерный
случай выбытия - ликвидация основных
средств. При производстве операция по
ликвидации основных средств бухгалтерия
выявляет финансовые результаты ликвидации.
Для этого расходы по ликвидации пришедших
в негодность объектов относятся на дебет
счета 47 (К 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные
при ликвидации товарно-материальные
ценности приходуются (Д 10, К 47). Таким образом
превышение кредитового оборота счета
47 над дебетовым означает прибыль от ликвидации
основных средств, а обратная ситуация
- убыток. Прибыль списывается на Д 47, К
80-2; убыток — на Д 80-2, К 47. Износ начисляется
предприятием, согласно действующему
законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного
износа зачисляются в издержки производства
(Д 20, 23, 25, 26, 31, 43, К 02-1, 02-2). При начислении
износа используются Единые нормы амортизации,
где нормы амортизации установлены по
группам основных средств в процентах
к их первоначальной стоимости. Реально,
суммы износа рассчитывают самым распространенным
способом: методом корректировки месячного
размера суммы износа прошлого месяца
в соответствии с изменением состава основных
средств (поступлением одних и выбытием
других) в прошлом месяце, а так же с истечением
сроков службы основных средств. Однако
эта система несколько скорректирована
в соответствии с особенностями предприятия.
Инвентаризация основных средств на предприятии
производится согласно действующему законодательству.
При этом возможны такие ситуации: переведение
по итогам инвентаризации объектов, ошибочно
числящихся в МБП в основные средства;
перевод объектов из основных средств
в МБП. Переоценке основных средств на
предприятии коснулась как производственных
основных средств, так и основных средств
непроизводственного назначения. При
до оценке основных средств производственной
сферы она относится на увеличение добавочного
капитала (Д 01, К 88-4), а до оценка износа
этих основных средств — на его уменьшение
(Д 87-1, К 02).
До оценка основных средств
непроизводственного назначения относится
на увеличение фонда социальной сферы
(Д 01, К 88-4), а до оценка их износа — на уменьшение
этого фонда (Д 88-4, К 02).
10.5
Учет аренды основных средств.
В зависимости от срока договора
аренды она подразделяется на текущую (срок
договора до 12 месяцев) и финансовую (срок
договора более 12 месяцев).
В состав арендной платы помимо
прибыли может включаются сумма амортизации
объекта аренды, расходы арендодателя
по эксплуатации или текущему ремонту
ОС.
При передаче объекта ОС в текущую
аренду арендодатель делает соответствующую
отметку в инвентарной карточке.
Если передача ОС в аренду является уставной
деятельностью организации, то арендодатель
организует учет арендных операций на
счете 90 «Продажи». Если арендная плата
не превышает установленного порога существенности
(не менее 5% к общей сумме всех доходов
организации), то арендодатель ведет учет
этих операций на счете 91 «Прочие доходы
и расходы» в составе прочих доходов и
расходов.
10.6
Переоценка и инвентаризация
основных средств.
Переоценка объекта основных
средств производится путем пересчета
его первоначальной стоимости или текущей
(восстановительной) стоимости, если данный
объект переоценивался ранее и суммы амортизации,
начисленной за все время использования
объекта.
Таким образом, методика
отражения переоценки на счетах
бухгалтерского учета состоит в следующем:
Должно быть изменено (увеличено
при до оценке и уменьшено при уценке)
сальдо счета 01 "Основные средства",
т.е. необходимо переоценить саму первоначальную
(восстановительную) стоимость объекта
основных средств и одновременно следует
переоценить начисленную амортизацию
по основному средству (увеличить при
до оценке и уменьшить при уценке), которая
числится на счете 02 "Амортизация основных
средств".
В результате корректировки
суммы начисленной амортизации ее размер
в процентном отношении к первоначальной
(восстановительной) стоимости основного
средства после переоценки должен быть
таким же, как и до переоценки.
Сумма до оценки объекта основных
средств в результате переоценки зачисляется
в добавочный капитал организации. При
этом производятся следующие бухгалтерские
записи:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 83 "Добавочный капитал"
- на сумму увеличения
первоначальной (восстановительной) стоимости
основных средств;
Дебет 83 "Добавочный капитал"
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
- на сумму увеличения
амортизации основных средств.
При выбытии объекта основных
средств сумма ранее произведенной его
до оценки переносится с добавочного капитала
на нераспределенную прибыль организации: