Нормативно-методологические основы учета транспортных расходов

3

 

Введение

Транспортные расходы  являются составной частью расходов на реализацию (издержек обращения), которые  формируют налогоплательщики, осуществляющие торговлю или оказывающих услуги, в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов оказывает влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим большое значение приобретает бухгалтерский учет транспортных расходов. Процесс доставки какого-либо продукта, товара или груза очень важен, поэтому учет транспортных расходов актуальная тема. Наличие автотранспорта на балансе организации это необходимое условие его деятельности. Поддерживать транспортное средство в пригодном для эксплуатации состоянии, а также возвратить ему первоначальные эксплуатационные характеристики можно посредством его ремонта, модернизации либо переоборудования. В моей работе представлен учет транспортных  расходов, аренда автотранспорта и учет транспортных услуг.

Целью дипломной работы является анализ динамики транспортных расходов. Исходя из поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. рассмотреть возможные варианты аренды транспортного средства
2. изучить бухгалтерский учет и документальное оформление учета транспортных расходов
3. проанализировать динамику транспортных расходов в ООО «Компания Чистая вода»

 

Объектом исследования дипломной  работы является ООО «Компания Чистая вода». Предметом является учет и динамика транспортных расходов.

Теоретическую базу исследования, проведенного в дипломной работе составили нормативно-правовые акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ, федеральные законы) регламентирующие деятельность предприятия.

Практическая значимость исследования заключается в том, что сделанные в работе выводы могут быть использованы в работе предприятия.

В первой главе рассмотрена нормативно методологические основы учета транспортных расходов и документальное оформление транспортных услуг.

Во второй главе изучен бухгалтерский учет транспортных услуг, аренда транспортных средств и лизинг при аренде транспортных средств.

В третьей главе проанализирован  учет транспортных расходов на примере  ООО «Компания Чистая вода», а  так же проведен анализ динамики транспортных расходов, определены проблемы и предложены их решения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативно-методологические основы учета транспортных расходов
1. Нормативно-методологическая база учета транспортных услуг

Действующими нормативными документами  по бухгалтерскому учету и налогообложению  конкретный состав транспортных расходов при осуществлении торговых операций не определен. Приблизительный перечень транспортных расходов предложен Минфином России в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов¹.

Однако работать с этим перечнем надо осторожно. В первую очередь  он предназначен для производственных организаций, закупающих материалы  и сырье. К тому же состав транспортных расходов, приведенный в Методических указаниях, описан скупо, а порой  вызывает недоумение. Так, к транспортно-заготовительным  расходам почему-то отнесены таможенные платежи и недостача и порча  при транспортировке в пределах норм естественной убыли.

Многие бухгалтеры торговых организаций  в целях бухгалтерского учета  применяют ранее действовавшие  Методические рекомендации по учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.95 № 1-550/32-2. Они более удобны в практическом применении, чем Методические указания. Тем более что Минфин России разъяснил, что организации, как и ранее, могут руководствоваться подобными  отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и  правил признания в бухучете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с принятыми нормативными документами по бухучету².

Поскольку Методические рекомендации в настоящее время не являются обязательными к применению, рекомендуем  торговым организациям выбранный ими  способ бухгалтерского учета транспортных расходов и их состав закрепить в  учетной политике.

Состав транспортных расходов

В бухгалтерском учете в состав транспортных расходов включаются следующие виды затрат:

- оплата транспортных услуг  сторонних организаций за перевозки  товаров и продуктов (плата  за перевозки, за подачу вагонов,  взвешивание грузов и т. п.);

- оплата услуг организаций по  погрузке товаров и продуктов  в транспортные средства и  выгрузке из них, плата за  экспедиционные операции и другие  аналогичные услуги;

- стоимость материалов, израсходованных  на оборудование транспортных  средств (щиты, люки, стойки, стеллажи  и т. п.) и их утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

- плата за временное хранение  грузов на станциях, пристанях,  в портах, аэропортах в пределах  нормативных сроков, установленных  для вывоза грузов в соответствии  с заключенными договорами;

- плата за обслуживание подъездных  путей и складов не общего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Состав транспортных расходов, учитываемых  в целях налогообложения прибыли, налоговым законодательством не установлен. Попробуем определить перечень этих расходов на основании других нормативных актов. Такое право  предоставляет пункт 1 статьи 11 НК РФ. В нем сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства России, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. Разумеется, если иное не предусмотрено Кодексом.

При определении состава транспортных расходов в налоговом учете организации  могут применять Общероссийский классификатор видов экономической  деятельности (ОКВЭД). Так, согласно ОКВЭД  класс 63 «Вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность» включает погрузку и разгрузку грузов и  багажа (группа 63.11 «Транспортная обработка  грузов»), а также хранение и складирование  всех видов грузов (группа 63.12 «Хранение  и складирование») и другие виды деятельности, связанные с транспортировкой грузов. Получается, что к транспортным расходам относятся и сопутствующие  услуги.

Таким образом, в целях налогового учета можно принять такой  же состав транспортных расходов, как  и в бухучете. Однако перечень этих расходов надо утвердить в учетной  политике по налогообложению.

Налоговый учет транспортных расходов

Порядок отражения транспортных расходов в налоговом учете зависит  непосредственно от условий договора с поставщиком. Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров  относятся к прямым транспортным расходам в том случае, если эти  расходы не включены в цену приобретения товаров. В учете поставщика порядок  отражения транспортных расходов зависит  от условий заключенного договора.

Транспортные расходы, связанные  с реализацией товаров, при исчислении налога на прибыль признаются косвенными. Они списываются полностью в  том периоде, в котором были реализованы товары³. В декларации по налогу на прибыль такие расходы учитываются по строке 100 как прочие расходы.

Распределение прямых транспортных расходов

Налоговым кодексом предусмотрен единственно  возможный порядок списания транспортных расходов в уменьшение прибыли. Независимо от принятого в бухгалтерском  учете способа отражения транспортных расходов в целях налогообложения  расходы на доставку товаров подлежат распределению на остаток товаров  на складе.

Сумма прямых транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров  на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в таком  порядке:

1) складываем сумму прямых транспортных  расходов, приходящуюся на остаток  товаров на складе на начало  месяца, и сумму прямых транспортных  расходов, осуществленных в текущем  месяце;

2) складываем стоимость реализованных  товаров в текущем месяце и  стоимость остатка товаров на  складе на конец месяца;

3) рассчитываем средний процент  транспортных расходов как отношение  показателя, рассчитанного по пункту 1, к показателю, подсчитанному по  пункту 2.

1.2. Документальное оформление транспортных услуг

На протяжении уже долгого времени  налогоплательщики задают специалистам Минфина и ФНС вопросы на эту  тему и ровно столько же их рассматривают  судьи, принимая самые противоположные  решения.

Какие документы необходимо иметь  налогоплательщику, чтобы выполнить  требования Налогового Кодекса⁴ о документальном подтверждении расходов? Можно ли подтвердить транспортные расходы организации косвенными документами (актом выполненных работ, счетом-фактурой, платежным поручением)? Обязательно ли наличие товарно-транспортной накладной для подтверждения таких расходов?

Для ответа на последний вопрос обратимся  к законодательству.

Утверждена форма товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т), предназначенная для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

–товарного, определяющего взаимоотношения  грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей  и оприходования их у грузополучателей;

–транспортного, определяющего взаимоотношения  грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами  автотранспорта, выполнившими перевозку  грузов, и служащего для учета  транспортной работы и расчетов грузоотправителей  или грузополучателей с организациями  – владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке  грузов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается  для списания ТМЦ. Второй, третий и  четвертый экземпляры, заверенные подписями  и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Второй сдается водителем грузополучателю  и предназначается для оприходования ТМЦ у получателя груза. Третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации – владельцу автотранспорта. Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация – владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику – заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Данной Инструкцией установлен порядок расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом. Так, согласно Инструкции перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы 1-Т.

Товарно-транспортная накладная предназначена  для учета движения ТМЦ, по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, расчетов за их перевозки и учета выполненной  транспортной работы (п. 6 Инструкции). Она является единственным документом, служащим для списания ТМЦ у грузоотправителей  и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В тех случаях, когда в товарно-транспортной накладной в разделе «Сведения  о грузе» нет возможности перечислить  все наименования и характеристики отпускаемых товарно-материальных ценностей, в качестве товарного раздела к товарно-транспортной накладной как неотъемлемая ее часть должны прилагаться специализированные формы (товарная накладная или другие формы), утвержденные в установленном порядке, по которым производится списание ТМЦ у грузоотправителя и оприходование их у грузополучателя, а также ведется складской, оперативный и бухгалтерский учет. В этих случаях в товарно-транспортной накладной указывается, что в качестве товарного раздела приложена специализированная форма, без которой накладная считается недействительной и не должна применяться для расчетов с грузоотправителями и грузополучателями, а также для учета выполненных объемов перевозок и начисления заработной платы водителю (п. 7 Инструкции).