Налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе

,

где Ц – средний за налоговый период уровень цен сорта нефти

             Юралс на средиземноморском и роттердамском рынках

             Нефтяного сырья, долл./барр;

      Р –  среднеарифметическое значение за налоговый период курса

            доллара США к рублю, установленного ЦБ РФ, руб./долл.;

      КВ – коэффициент, характеризующий степень выработанности

     запасов конкретного участка недр.

При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного Государственного баланса запасов полезных ископаемых.     КВ равен 1, если степень выработанности запасов конкретного участка недр меньше 0,8. При наличии прямого учета добычи нефти на конкретном участке недр, если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, данный коэффициент рассчитывается по формуле:

,

где N – сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр,

             включая потери при добыче  по данным Государственного

             баланса полезных ископаемых за календарный год,

             предшествующий налоговому периоду;

      V – начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в

             установленном порядке с учетом прироста и списания запасов

             нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и

             потерь при добыче): сумма запасов категорий А+В+С1+С2 по

             конкретному участку недр в соответствии с данными

            Государственного баланса запасов полезных ископаемых,

             утвержденного на 1 января 2006 года.

Ставка НДПИ на газ установлена в размере 402 руб./1000м3 газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья на период с 1 июля по 31 декабря 2013 года включительно. На период с 1 января по 31 декабря 2014 года включительно ставка НДПИ на газ будет составлять 471 руб./1000м3 газа. Целью повышения ставок является рост уровня экономического развития страны. Министерство финансов с 2011 года планировало больший рост ставок, но по ряду причин остановилось именно на этих. Одной из главных причин снижения планируемой налоговой нагрузки является то, что при больших ставках сократятся инвестиции нефтегазодобывающих компаний в новые проекты, месторождения, что ни для указанных компаний, ни для государства не выгодно.

Так же Минфин разработал законопроект, в котором говорится о применении к ставке НДПИ при добыче нефти коэффициента, характеризующего степень сложности ее извлечения, и определяются льготные ставки НДПИ для трудноизвлекаемой нефти.

Мера правильная, ведь доля трудноизвлекаемых запасов растет, а льготы позволят вовлечь в оборот новые залежи.

Видно, что в сфере добычи углеводородного сырья принимаются определенные меры по оптимизации и рационализации налогообложения - введение корректирующего коэффициента к налоговой ставке НДПИ для месторождений со степенью выработанности запасов 80 % и более; введение нулевой ставки НДПИ для сверхвязкой нефти и для вновь вводимых месторождений и др. Это в определенной степени уравнивает положение компаний, занимающихся разработкой месторождений, качество нефти на которых отличается по ряду показателей.

 

6 Специальный налоговый режим – Соглашение о разделе продукции

 

Соглашение о разделе продукции — новая для России форма организации инвестиционной деятельности, чаще всего используемая при освоении месторождений полезных ископаемых. Закон «О соглашениях о разделе продукции» был принят 30 декабря 1995 г. (с дополнениями 1998 г.) Принятие этого закона объяснялось объективными условиями, сложившимися в российской экономике и характеризовавшимися нехваткой финансовых ресурсов, необходимых для финансирования добывающих отраслей промышленности и для расчетов с инвесторами. Рассматриваемый закон позволял использовать для таких расчетов, т.е. для возмещения затрат инвестора, часть производимой продукции, которая получила название «затратной», или «компенсационной продукции». Соглашение о разделе продукции, заключаемое между инвестором (пользователем) и государством, определяется в законе как гражданско-правовой договор, который обладает некоторыми особенностями, связанными с тем, что право пользования недрами не является обычным, общераспространенным товаром или вещью. Необходимость получения лицензии на право пользования недрами при этом сохраняется, но эта процедура носит регистрационный характер. Еще одной особенностью Закона «О соглашениях о разделе продукции» является то, что он строит экономику инвестиционного проекта на существенно новой основе. Так, по соглашению о разделе продукции собственностью инвестора становится только часть произведенной продукции. Другая часть поступает в собственность государства. Таким образом, соглашения о разделе продукции — это соглашения, по которым все расчеты между государством и инвесторами ведутся путем раздела произведенной продукции. Раздел продукции происходит следующим образом: сначала вся произведенная продукция делится на две части: одна поступает государству в счет выплат за пользование недрами, а другая — инвестору, который делит эту часть на две: «компенсационную», которая возмещает затраты инвестора, и «прибыльную»; «прибыльная» продукция делится па валовую долю инвестора в разделе прибыли и на долю государства в разделе прибыли в пропорции, определяемой в соглашении. Из своей доли инвестор выплачивает налоги государству, а оставшаяся часть составляет его чистую долю в разделе прибыли.

Итак, общая доля инвестора в разделе продукции включает:

- компенсационную  продукцию;

- чистую долю  в прибыли.

Общая доля государства в разделе продукции состоит из:

- выплат инвестора за пользование недрами;

- доли государства  в прибыли;

- налоговых поступлений.

В настоящее время раздел продукции при пользовании недрами используется более чем в 40 странах мира, причем в зависимости от местных условий в них приняты различные схемы такого раздела. Раздел продукции выгоден инвестору, так как он освобождает от:

- уплаты региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

- налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

- таможенных пошлин;

- транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

Выгоден раздел продукции и государству, которое получает справедливую плату за использование инвестором национальных природных ресурсов, причем той их части, к эксплуатации которой собственными силами государство не могло бы приступить в обозримом будущем. Так, в нефтегазовой отрасли России большинство месторождений либо в значительной степени выработаны и требуют для своей эксплуатации новейшей и очень дорогостоящей технологии, либо расположены в труднодоступных для освоения регионах, характеризующихся экстремальными климатическими условиями. Во всех этих случаях освоение и разработка таких месторождений при существующей налоговой системе практически невозможны. Государство заключает соглашение с инвестором только на конкурсной основе. Закон устанавливает следующие принципиальные условия такого соглашения:

- временный и возмездный характер уступки государством прав пользования недрами;

- исключительный характер предоставляемых прав, означающий, что без согласия инвестора никто, включая само государство, не вправе осуществлять на территории действия соглашения деятельность, право на которую предоставлено инвестору;

- право пользования недрами не дает инвестору права собственности на недра, которое безусловно сохраняется за государством.

Компенсационная продукция и часть прибыльной продукции, являющейся собственностью иностранного инвестора, могут быть вывезены за пределы таможенной территории РФ без количественных ограничений.

Консервация и ликвидация горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами в соответствии с соглашением о разделе продукции, осуществляются за счет создаваемого инвестором ликвидационного фонда, размер, порядок формирования и использования которого определяются указанным соглашением.

Облагаемая прибыль по соглашению о разделе продукции исчисляется как стоимость принадлежащей инвесторам доли прибыльной продукции в рыночных ценах. Закон предусматривает освобождение от взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ в рамках соглашения товаров и услуг и вывозе минерального сырья — собственности иностранного инвестора. Кроме того, инвесторам гарантируется стабильность условий соглашения на весь срок его действия.

 

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся налогового законодательства в нефтегазовом комплексе.

В ходе курсовой работы, в первой главе были рассчитаны технико-экономические показатели деятельности УДНГ, по которым можно сделать вывод: при незначительном снижении валовой добычи жидкости                     (с 50097,1 тыс.т в 2010 году до 49268,0 тыс.т в 2011 году), снижении себестоимости товарной добычи нефти (с 1620544,7 тыс. руб. в 2010 году до 1609267,1 тыс. руб. в 2011 году) при одновременном увеличении валовой продукции (с 1671912,0 тыс. руб. в 2010 году до 1714720,7 тыс. руб. в         2011 году) предприятие идет по пути оптимизации издержек, что позволило получить значительно большую чистую прибыль, размер которой удвоился с 2010 по 2011 год. В целом по предприятию наблюдается комплексное улучшение показателей: эффективности использования ОФ, трудовых ресурсов, рентабельности. По состоянию на 2011 год разведочное бурение, строительно-монтажные работы и вложения в оборудование, составляют десятую часть от всех капиталовложений. Основные средства                    388270,7 тыс. руб. из 431722,6 тыс.руб. приходятся на эксплуатационное бурение. Можно сказать, что месторождение находится в зрелой стадии разработки.

Во второй части приведена как общая характеристика налоговой системы, так и рассмотрено взаимодействие налогового механизма с компаниями, занимающимися добычей нефти и газа.

Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Основные функции налогов: фискальная, обеспечивающая государство финансовыми ресурсами, и регулирующая, которая нацелена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государств.

Налоги оказывают значительное влияние на формирование финансовых результатов предприятия. Если налоговое бремя предприятия чрезмерно велико, утрачиваются стимулы к предпринимательской деятельности.

Подчеркнута важность процесса налогообложения не только с точки зрения издержек предприятия, но и как неотъемлемой составляющей положительного социального эффекта от деятельности компании. Ведь уплачиваемые предприятием налоги идут на нужды бюджетов федерального и регионального уровней. Аккумулированные денежные средства перераспределяются и расходуются по целевым направлениям. Из этих средств могут дотироваться целые регионы с неблагоприятной экономической ситуацией.

В конце работы хочет отметить, что чрезвычайно актуальной является проблема определения эффективной системы налогообложения нефтегазового комплекса, обеспечивающей как изъятие государством части сверхприбыли, генерируемой при добыче минерального сырья, так и сохранение достаточных стимулов для инвестиций в данный сектор. Существующая в настоящий момент система налогообложения для предприятий нефтегазового комплекса носит сугубо фискальный характер, преследуя цель наполнить бюджет любой ценой сегодня, даже за счет сокращения производства и производственной базы для его расширения. Необходимо снижать налоговую нагрузку на инвесторов, которая на данный момент составляет 43% от выручки в газовой и 53% в нефтяной промышленности. Перспективным методом изъятия у нефтегазовых компаний дополнительных доходов, полученных в результате реализации нефти и газа по сложившимся на мировом рынке высоким ценам, является налогообложение сверхприбыли, а не НДПИ.

 

 

 

Список использованных источников

 

1. Гусейнова Г.М., Петухова Р.А. Таможенные доходы: Учебное пособие. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2004.
2. Закон РФ от 21.05.93 г. № 5003-1 (ред. от 23.07.2013) «О таможенном тарифе».
3. Закон  РФ от 9.12.91 г. № 2003-1 (ред. от 23.07.2013) «О налоге на имущество физических лиц» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2013).
4. Закон РФ от 21.02.1992 г. № 2395-1 «О недрах».
5. Налоговое администрирование: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение»/ О.А.Миронова, Ф.Ф. Ханафеев.- М.: Издательство «Омега- Л», 2008.
6. Налоговый Кодекс РФ. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.
7. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.00 г.№ 117-ФЗ.
8. Паламарчук А.С. Экономика предприятия: учебник / А. С. Паламарчук. - М. : ИНФРА-М, 2011. - (Высшее образование)
9. Перов А.В., Толкулин Л.В. Налоги и налогообложение. – М.: «Юрайт», 2007.
10. Перчик А.И. Налогообложение нефтегазодобычи. – М.: ООО «Нестор Академик  Паблишерз», 2004. – 464с.
11. Тасмуханова А.Е. Экономика предприятий: учебное пособие.- Уфа: УГНТУ, 2010.
12. Таможенный Кодекс РФ. Федеральный закон от 25.05.2003 г.      № 61-ФЗ.
13. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности: Учебник / Под ред. проф. Дунаева В.Ф. – М.: ООО «ЦентрЛитНефтеГаз», 2004.