Налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе

Основополагающим законом России по вопросам налогов является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации состоит из двух частей. Первая часть НК РФ была введена в действие 1 января 1999 года. Она содержит основополагающие нормы действующего в России налогового законодательства, включая понятия, которые используются в налоговом праве, принципы налогообложения, систему налогов, статус налогоплательщиков и органов власти, которые участвуют в налоговых отношениях.

И хотя в области налогов и налогообложения не существует единых стандартов (в отличие от бухгалтерского учета и аудита), можно выделить следующие общепризнанные названия элементов налогов и налоговая терминология:

- объект налога – предмет, подлежащий обложению: доход, стоимость потребляемого товара, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, движимое и недвижимое имущество юридических и физических лиц. Часто название налога вытекает из объекта. Например, земельный налог;

- субъект налога (налогоплательщик) – физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. При определенных условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком;

- налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу налога, может устанавливаться в абсолютных суммах либо в процентах;

- налоговая политика – комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей.

Вторая часть НК РФ была введена в действие 1 января 2001 года. Данная часть устанавливает правила, которые касаются конкретных налогов.

По территориальному признаку в России действует трехуровневая система налогов: федеральные налоги, региональные налоги и местные налоги.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов. Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения.

Налоги – это обязательные, индивидуальные безвозмездные взносы, взимаемые с налогоплательщиков (юридических и физических лиц) в определенных законом размерах и в установленные сроки, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного или оперативного ведения денежных средств в бюджеты соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды.

Налоговая система – это организованная на определенных принципах система общественных отношений между государством и его гражданами по поводу установления и взимания налогов и сборов.

Налоговая система – совокупность налогов, построенных на основании чётко сформулированных принципов, правил и процедур их установления, введения в действие, контроля за своевременностью и полнотой уплаты и ответственностью за их неуплату.

Основой налоговой системы являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению финансовыми потоками внутри страны, регулируя, распределяя и перераспределяя их.

Современная российская налоговая система сложилась на рубеже    1991г. - 1992г., в период политического противостояния, широкомасштабных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов и иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

В настоящее время налоговая система России основана на следующих принципах: единства налоговой системы; подвижности; стабильности; множественности налогов; исчерпывающего перечня региональных и местных налогов; однократности налогообложения; равенства и справедливости налогообложения.

Действующая в Российской Федерации налоговая система характеризуется многообразием взимаемых налогов и сборов. В настоящее время их перечень содержится в ст. 19—21 Закона об основах налоговой системы. При этом согласно п. 2 ст. 18 Закона органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют (рисунок 1).

Рисунок 1 – Основные функции налогов

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции – обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Следует отметить, что во многих развитых странах налоговое бремя на физических лиц выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы – более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых. И наоборот, повышение налогового бремени может вызвать удорожание производства, спад деловой активности. Поэтому важно верно определить налоговый предел. Налоговый предел – это такой уровень налогообложения, превышение которого ведет к снижению налоговых поступлений и при котором достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля валового внутреннего продукта, перераспределяемого через бюджетную систему. Реализация фискальной функции налогов имеет ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к внутренним и внешним государственным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга. Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Может возникнуть замкнутый круг, выбраться из которого будет намного сложнее, чем своевременно установить оптимальный размер взимаемых налогов.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на процессы экономического и социального характера. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Часть денежных средств, аккумулируемых государством, направляется на восстановление израсходованных ресурсов, а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность.  К такому роду налогов и сборов правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

Контрольная функция налога состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря такой функции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Она создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики.

Наряду с названными основными функциями налогов, в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции: функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг; антиинфляционная функция – ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы её воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

3 Характеристика основных видов налогов

В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства выделяют:

- прямые налоги, устанавливаемые непосредственно на доход и имущество (налог на прибыль, подоходный). В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают именно прямые налоги, их доля составляет более 50% в общей сумме налоговых поступлений;

- косвенные налоги – налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф (НДС, акциз). Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.

Основные налоги, существующие на сегодняшний день в РФ:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов. Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Основная ставка НДФЛ в 2013 году - 13%. НДФЛ по ставке 35% распространяется на доходы от любых выигрышей или призов, полученных в результате участия в конкурсах, играх или рекламных мероприятиях. НДФЛ по ставке 30% установлен в отношении доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. НДФЛ по ставке 9% облагаются доходы, получаемые физическими лицами от дивидендов российских компаний. Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Законом предусматривается довольно обширный перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Например, не подлежат налогообложению: государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудоспособности); все виды пенсий, назначенных в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации. Не включаются также в совокупный доход: доходы в денежной и натуральной форме, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения. Не облагаются налогом суммы, полученные физическими лицами и перечисленные ими на благотворительные цели. Определение совокупного годового дохода осуществляется на основе декларации, заполняемой самостоятельно физическим лицом и представляемой налоговому органу по месту постоянного жительства;

- налог на прибыль (НП) – основной вид налога для юридических лиц. Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные компании и организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами. К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т.ч. от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.). Налогооблагаемая прибыль уменьшается с учетом льгот, предусмотренных законодательством (если прибыль направляется на финансирование капитальных вложений, природоохранные мероприятия, на содержание объектов социального назначения, благотворительные цели). Для малых предприятий установлены особые льготы. В таком случае из налоговой базы исключается прибыль, которая направляется на строительство, реконструкцию и обновление ОПФ, на освоение новой техники и технологии; освобождение на первые два года работы от уплаты налога на прибыль предприятий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления.  Основная ставка налога на прибыль, действующая с 1 января 2009 г. – 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

- налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемый на всех стадиях производства, определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки. Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель. Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В настоящее время основная ставка НДС в Российской Федерации составляет 18%. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует – ставка 0%;