Налоговое законодательство в нефтегазовом комплексе

- акциз – косвенный налог, включаемый в цену товара, и оплачиваемый покупателем. Акциз как налог на добавленную стоимость введен в действие с 1 января 1992 г. при одновременной отмене налога с оборота и налога с продаж. Это форма изъятия сверхприбыли, получаемой от производства высокорентабельных товаров со значительной разницей между ценой, определяемой потребительной стоимостью, и фактической себестоимостью. Рыночная экономика неизбежно порождает необходимость в акцизах. Плательщиками акцизов являются все находящиеся на территории РФ предприятия и организации, реализующие вышеназванные товары, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности. Объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз: винно-водочные изделия, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, бриллианты, изделия из хрусталя, ковры и ковровые изделия, меховые изделия, а также одежда из натуральной кожи. Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории России;

- отчисления на социальные нужды – обязательные взносы, заменившие единый социальный налог, зачисляемые в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Страховые взносы предназначены для мобилизации средств по реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Страховые взносы выплачивает работодатель с суммы фонда оплаты труда предприятия в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. С 2012 года ставка страховых взносов составляет 30%. Структура отчислений на социальные нужды представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Структурные элементы налога на социальные нужды

Взнос в фонд	2010 год	2012 год	2013 -2014 год
Cтавки ПФР	20.0%	22.0%	22.0%
Ставки ФСС	2.9%	2.9%	2.9%
Ставки ФФОМС	1.1%	3.1%	5.1%
Ставки ТФОМС	2.0%	2.0%	0.0%

 

- налог на имущество организаций – это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность). Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятий. Налогом на имущество предприятий не облагаются: имущество бюджетных учреждений и организаций; адвокатов; предприятий по производству и хранению сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского хозяйства. Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2,2% налогооблагаемой базы. Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на финансовые результаты деятельности предприятия;

- налог на имущество физических лиц – обязательные платежи, уплачиваемые физическими лицами, имеющими в собственности: жилые дома, квартиры дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налогов устанавливаются законом в зависимости от вида имущества находящегося в собственности физических лиц. Так, налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ в размере, не превышающем 0,61% от их инвентаризационной стоимости, а в случае, если она не определялась, — от стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию;

- транспортный налог — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы законодательной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Ставка транспортного налога зависит от мощности двигателя транспортного средства. Для автомобилей в Республике Башкортостан ставка транспортного налога составляет от 25 до 150 руб./л.с.

 

4 Основные налоги предприятий нефтегазового комплекса и особенности их начисления

 

В отраслях нефтегазового комплекса действует специальное налоговое законодательство. Сегодня комплекс представлен такими гигантами как «Газпром», «Лукойл», «ТНК-ВР», «Роснефть», «Сургутнефтегаз», «Транснефть». Компании, представляющие отрасль, являются крупными налогоплательщиками, на плечи которых помимо стандартного перечня налогов ложатся специфические отраслевые:

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

- акцизы на нефтепродукты;

- таможенные пошлины.

1. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - прямой федеральный налог, взимаемый с недропользователей. С 1 января 2002 года НДПИ определяет глава 26 НК РФ.

В РФ практически все полезные ископаемые являются государственной собственностью, и для добычи этих полезных ископаемых необходимо получить специальное разрешение и встать на учёт в качестве плательщика НДПИ.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Если добыча полезных ископаемых проводится в зоне континентального шельфа РФ или за пределами РФ то пользователь становится на учёт по месту нахождения организации или по месту жительства физ. лица.

Объектом налогообложения выступает добыча полезных ископаемых. НК РФ перечисляет конкретные виды полезных ископаемых. Полезные ископаемые, добыча которых признается объектом налогообложения, именуются термином «добытые полезные ископаемые» (ДПИ).

Для нефти, природного газа и угля налоговой базой является количество добытого полезного ископаемого. В 2012 году возникла юридическая неопределенность, что является налоговой базой для газового конденсата.

Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых. Для целого ряда случаев предусмотрена ставка 0. Ставки бывают двух видов: твердые (для нефти, газа, газового конденсата) и адвалорные (для всех остальных ископаемых). Для ставок для нефти, газа и угля предусмотрены понижающие коэффициенты, которые применяются при выполнении налогоплательщиками условий, оговоренных в Налоговом кодексе РФ.

Более подробно налог на добычу полезных ископаемых рассмотрен в    главе 5 данной курсовой работы.

2. Акцизы на нефтепродукты.

В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22). Налогоплательщиком по уплате акциза на нефтепродукты на территории Российской Федерации являются производители нефтепродуктов. На территории других стран, где Компания осуществляет операционную деятельность, акцизы оплачивают производители или сбытовые компании, в зависимости от местного законодательства. Фактически акцизы на нефтепродукты, как и на другие подакцизные товары, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Акцизами облагаются автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин.

По нефтепродуктам, произведенным из давальческого сырья, плательщиком акцизов может быть либо переработчик, либо собственник сырья. Это зависит от того, есть ли свидетельство у собственника сырья. Если у собственника сырья нет свидетельства, плательщиком акцизов будет переработчик. Начисленные и уплаченные в бюджет акцизы вместе с затратами по переработке переработчик предъявит к оплате собственнику сырья. Тот, в свою очередь, включит акцизы в цену реализуемых нефтепродуктов (п. 2, п. 4 ст. 199 НК РФ). Если же у собственника сырья есть свидетельство, плательщиком акцизов будет не переработчик, а собственник сырья.

Виды подакцизных товаров и размер налоговой ставки за единицу товара указаны в таблице 4.

Таблица 4 – Ставки налогообложения нефтепродуктов с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за единицу измерения   (в ред. от 29.11.2012 № 203-ФЗ)
	с 01.01.2013 по 30.06.2013 включительно	с 01.07.2013 по 31.12.2013 включительно	с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно	с 01.01.2015 по 31.12.2015 включительно
Автомобильный бензин:
не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5	10 100 руб./т	10 100 руб./т	11 110 руб./т	13 332 руб./т

 

Продолжение таблицы 4

класса 3	9 750 руб./т	9 750 руб./т	10 725 руб./т	12 879 руб./т
класса 4	8 560 руб./т	8 960 руб./т	9 416 руб./т	10 358 руб./т
класса 5	5 143 руб./т	5 750 руб./т	5 750 руб./т	6 223 руб./т
Дизельное топливо:
класса 3	5 860 руб./т	5 860 руб./т	6 446 руб./т	7 735 руб./т
класса 4	4 934 руб./т	5 100 руб./т	5 427 руб./т	5 970 руб./т
класса 5	4 334 руб./т	4 500 руб./т	4 767 руб./т	5 244 руб./т
Прямогонный бензин	10 229 руб./т	10 229 руб./т	11 252 руб./т	13 502 руб./т

 

3. Таможенные пошлины.

В России экспортные пошлины являются одним из важнейших источников доходов государственного бюджета, их фискальная роль чрезвычайно велика. В 2011 г. суммарные поступления экспортных пошлин были равны 3810,3 млрд. руб., что составило 17,8% доходов бюджета и 6,8% ВВП.

ставка пошлины на экспорт нефти

Рисунок 1. Пошлины на экспорт нефти в 2013 г.

 

	ставки пошлин на экспорт светлых и тёмных нефтепродуктов
	ставка специальной пошлины на экспорт бензинов

Рисунок 2. Пошлины на экспорт нефтепродуктов в 2013 г.

На экспортные пошлины на нефть и нефтепродукты приходится основная часть всех поступлений экспортных пошлин. В 2012 г. доля экспортных пошлин на нефть в общем поступлении экспортных пошлин составила 88,1%. Основная часть поступлений приходится на сырую нефть.   В 2012 году на нее пришлось 62,9% всех поступлений экспортных пошлин, на нефтепродукты – 25,2%; доля природного газа составила 10,4%, других товаров – 1,5%. Доля поступлений от экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты в доходах бюджета в 2012 году составила 15,9%, в ВВП – 6,7%.

Необходимо отметить, что специфическая налоговая нагрузка нефтегазовой отрасли определяется не простой суммой указанных налогов и платежей, а варьируется на основании их сочетаний в зависимости от специфики деятельности, стадии производственного процесса и ряда иных существенных условий. Так, например, таможенные пошлины и сборы возникают не во всех случаях добычи углеводородов, а только в том случае, если добывающая организация сама будет реализовывать добытое сырье за границу.

 

5 Налог на добычу полезных ископаемых, его влияние на экономику предприятия

 

В начале июня 2002 года Государственной думой был принят в первом чтении подготовленный правительством законопроект, дополняющий Налоговый Кодекс РФ специальной главой о налоге на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который сменил два налога: роялти и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (МСБ). Налоговая база НДПИ при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного и природного горючего газа определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Налоговой базой при добыче газового конденсата является количество добытых полезных ископаемых. Базовая ставка НДПИ на нефть установлена в размере 470 руб./т, скорректированная коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть по формуле: