Налогообложение предприятий

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина  номер 44н от 9 июня 2001 г.)[28].

- Методические указания  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [25].

Расчеты ООО «ЧОО «ОСА» осуществляет с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами, бюджетом и внебюджетными фондами.

С поставщиками  ООО «ЧОО «ОСА» рассчитывается в безналичном порядке, перечисляя денежные средства на основании платежного поручения со своего расчетного на счет поставщика. Основными поставщиками являются: ООО «Константа-Сервис» — предоставление интернета, ООО «Спецодежда-Защита» — обмундирование охранников, ООО «Розничная сеть АЗС SALAVAT» — предоставление бензина (для проверки постов охраны), ООО «Стройэнерго» — услуги связи (аренда телефонного номера), Отдел вневедомственной охраны — охрана оружейной комнаты, ФГУП «Охрана» МВД России — техническое обслуживание оружейной комнаты.

Заказчиками ООО «ЧОО «ОСА»  являются юридические лица, а именно ЗАО «Заводэнергострой», ООО «КВК», ООО «Оплот», ООО «Деним», ООО «Энергострой-2» и другие.  

Чтобы сформировать клиентскую базу и удержаться на рынке ООО  «ЧОО «ОСА» вынуждена снижать  цены. Так, средняя стоимость охранных услуг достигает 43000 – 51596 руб. работы одного круглосуточного невооруженного поста охраны.

ООО «ЧОО «ОСА» работает на договорной основе, т.е. цены устанавливаются  соглашением продавца и покупателя. Метод установления исходной цены –  затратный. Суть этого метода в том, что к подсчитанным издержкам  прибавляется фиксированный процент  прибыли.

Теперь можно перейти  к рассмотрению динамики основных показателей  деятельности предприятия (Приложение 1).

Выручка от продажи услуг  возросла в 2012 г по сравнению с 2010 г в 1,23 раза, это произошло в  связи с тем, что возросла потребность  в услугах, а также в связи  с увеличением цен рынке. Из данной таблицы видно, что среднегодовая  стоимость основных фондов является отрицательным фактором, в связи  с выбытием основных средств. Прибыль  от продаж является также отрицательным  фактором, вследствие увеличения себестоимости  продаж в 1,61 раза [1].

Затратоотдача - показатель позволяет оценить долю прибыли от продаж на один рубль затрат на производство, а в 2012 г. он является отрицательным.

         Рентабельность продаж (реализации) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Данный показатель рассчитывается либо по валовой прибыли от реализации либо по чистой прибыли. Первый способ отражает изменения в политике ценообразования и способность предприятия контролировать себестоимость реализации продукции, т. е. ту часть средств, которая необходима для оплаты текущих расходов. Динамика коэффициента может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за использованием материально-производственных запасов. В ходе анализа этого коэффициента следует учитывать, что на его уровень существенное влияние оказывает применяемый метод учета запасов[7]. При расчете показателя по чистой прибыли определяется, сколько денежных единиц чистой прибыли принесла каждая единица реализованной продукции. В данном случае этот коэффициент отсутствует.

Экономическая рентабельность (рентабельность совокупного капитала) показывает, сколько денежных единиц потребуется предприятию для  получения 1 денежной ед. прибыли, независимо от источников привлечения этих средств. Уровень конкурентоспособности  определяется посредством сравнения  рентабельности всех активов со среднеотраслевыми  коэффициентами [18]. Экономическая рентабельность отсутствует на предприятии.

Рентабельность основной деятельности показывает, сколько прибыли  от реализации приходится на 1 руб. затрат. Рентабельность основной деятельности на предприятии является отрицательным  фактором. Это показывает, что у  предприятия в 2012г. отсутствовала прибыль. Это произошло в связи с тем, что возросла дебиторская задолженность, увеличилась себестоимость продаж[15].

Повышение производительности труда в любой системе  может  происходить различными  путями  под   воздействием   различных   факторов.   Она   может повышаться, если наблюдается одна из следующих  ситуаций: объем предоставления услуг  растет, а затраты снижаются; объем  предоставления услуг растет быстрее, чем затраты; объем предоставления услуг остается  без  изменения,  в  то  время  как  затраты  снижаются  (например,  в  результате  реализации  программ   по   сокращению издержек); объем предоставления услуг растет при неизменных затратах; объем предоставления услуг снижается  более медленными темпами, чем затраты.

Производительность труда  в 2012г уменьшился по сравнению с 2010г на 171858,61 руб./чел.

Рост   производительности   труда   не   может   быть   беспредельным.

Экономически разумные  пределы  роста  производительности   труда  диктуются условием увеличения массы потребительных  стоимостей  и  повышения  качества продукции. Стремление к безмерному росту производительности  труда  за  счет сокращения  численности  работающих  может привести  к снижению  объема  и качества выпускаемой продукции.

 Основным источником  удовлетворения  потребностей  трудящихся  является оплата труда, будучи  правильно организованной,  она   содействует  вовлечению людей   в  производство,  становиться   важнейшим   средством   материального  стимулирования    непрерывного    роста    производства,    повышения    его эффективности.

Резервами повышения производительности труда являются автоматизация, повышение  квалификации персонала, совершенствование  методов управления и стимулирование труда.

Показатель фондоотдачи  является основным показателем эффективного использования основных фондов. Этот показатель является положительным.

         Фондовооруженность определяется отношением среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников и показывает, сколько приходится стоимости основных фондов на одного работника. Этот показатель может и положительным и отрицательным в зависимости от изменения объема производства (услуг), от фондоотдачи и от численности.

         Выше перечисленные показатели зависят от многих факторов и существенно варьируют по предприятиям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств [17].  Исходя из таблицы 3 (Приложение 2) можно сделать следующие выводы: внеоборотные активы предприятия уменьшились на 1026,2 тыс. руб. за счет уменьшения основных средств. Судя по данным баланса, доля основных средств активов предприятия за этот период снизился на 26,5 %. В течение года основные средства не приобретались. Удельный вес основных средств снизился за счет износа.

Оборотные активы предприятия  увеличились на 4222886,07 руб., это произошло за счет увеличения дебиторской задолженности на 4952463,39 руб. Это говорит о том, что с предприятием не рассчитываются заказчики[12]. Необходимо предпринимать меры по уменьшению дебиторской задолженности[19].

В связи с этим возрастает кредиторская задолженность перед  бюджетами, перед работниками, поставщиками, она увеличилась на 417688,82 руб.

         Общая сумма имущества увеличилась на 3614358 руб., это произошло за счет увеличения оборотных активов предприятия. Подводя итог таблице 4 (Приложение 3) можно сделать соответствующие выводы: материальные затраты увеличились на 1137551,36 руб., затраты на оплату труда также увеличились на 3741768,21 руб. по сравнению с 2010г. – это произошло за счет увеличения среднесписочной численности работников, увеличения заработной платы, в соответствии с этим увеличились расходы, связанные с отчислением на социальные нужды, в процентном соотношении от составляет 9,1%. Увеличились прочие затраты на 168285,92 это связано с тем, что увеличились расходы за аренду нежилого помещения, предприятие пользуется услугами интернета, а также услуги связи (аренда телефонного номера).

Таким образом, себестоимость  услуг организации увеличились  на 5566644,28 руб. и составляет в 2012г.–14737200,9 руб. Для предприятия необходимо снижение себестоимости услуг[20].

 

2.2 Налоговая нагрузка ООО «ЧОО «ОСА»

 

ООО «ЧОО «ОСА» находится  на упрощенной системе налогообложения.

В данном предприятии объектом налогообложения являются доходы (уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения).

ООО «ЧОО «ОСА» сдает  отчетность по налогам и иным обязательным платежам:

- декларация по единому  налогу, уплачиваемому в связи  с применением упрощенной системы  налогообложения, по форме, установленной  приказом МНС России от 12.11.2002г.  номер БГ-3-22/647. Организации должны  сдать ее не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим  налоговым периодом, а предприниматели  - не позднее 30 апреля года, следующего  за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ)[32];

- расчетная ведомость  по средствам Фонда социального  страхования РФ (форма 4-ФСС РФ). Она представляется страхователями  в исполнительные органы Фонда  социального страхования РФ не  позднее 15 числа месяца, следующего  за истекшим кварталом;

- декларация по страховым  взносам на обязательное пенсионное  страхование для лиц, производящих  выплаты физическим лицам, по  форме, установленной приказом  МНС России от 26.12.2002г. номер  БГ-3-05/747 (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным  периодом (п. 6 ст. 24 Федерального закона  от 15.12.2001г. номер 167-ФЗ «Об обязательном  пенсионном страховании»))[33];

- индивидуальные сведения  о страховом стаже и начисленных  страховых взносах на обязательное  пенсионное страхование застрахованных  лиц (не позднее 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996г.  номер 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в  системе обязательного пенсионного  страхования»))[37];

- сведения о доходах  физических лиц и суммах начисленных  и удержанных налогов (не позднее  1 апреля года, следующего за истекшим (п. 2 ст. 230 НК РФ))[11].

Бухгалтерский учет ведется  с использованием регистров, предназначенных  для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных  документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской  отчетности[13].

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская  отчетность составляется в рублях.

Таблица 1 – Динамика начисленных налогов ООО «ЧОО «ОСА»

Показатели	2010г	2011г	2012г	2012г к 2010г
				руб. (+,-)	%
Страховые взносы в ПФ	236 611	703 427	721 229	+484 618	3,05
ФСС	3 389,62	10 367,29	10 303,27	+6 913,65	3,04
НДФЛ	206 380	629 231	623 579	+417 199	3,02
Транспортный налог	0	141	566	+566	0
Налог, уплачиваемый в связи  с применением упрощенной системой налогообложения	195 503	149 818	154 381	-41 122	0,79
Итого	641 883,62	1 492 984,29	1 510 058,27	+868 174,65	2,35

 

По данным таблицы 1, видно, что предприятие начисляло налог на 868174,65 руб. в 2012г. больше, чем в 2010г. Это свидетельствует о том, что увеличилась среднесписочная численность работников, увеличилась заработная плата. Однако уменьшился налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системой налогообложения на 41122 руб. или 0,79% из-за уменьшения выручки предприятия, т.к. предприятие применяет кассовый метод оплаты, т.е. по мере поступления денег на расчетный счет.

Также предприятие уплачивает транспортный налог с 2011г в связи  с приобретение автомобиля — Lada, ВАЗ-211540. Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом и обязателен к уплате на территории Оренбургской области[23]. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

         Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Инвестиционная  деятельность  связана  с  реализацией  и   приобретением имущества долгосрочного  использования.

Сведения  о  движении  денежных  средств,  связанных  с   инвестиционной деятельностью  отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут  в будущем  приток денежных средств и получение  прибыли.

Инвестиционная  деятельность  в  целом  приводит  к  временному   оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом  которой являются изменения в  размере  и  составе  собственного  капитала  и  заемных  средств предприятия.

Считается, что предприятие  осуществляет  финансовую  деятельность,  если оно получает ресурсы  от  акционеров  (эмиссия  акций),  возвращает  ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет  ссуды  у  кредиторов  и  выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Информация о движении денежных  средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий  объем денежных  средств,  на  который  будут  иметь  права   поставщики   капитала предприятия.

Прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока  (оплата  счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.)  денежных средств, то  есть  исходным  элементом является  выручка.  Анализ  денежных средств прямым методом дает  возможность  оценить  ликвидность  предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных  средств  на  его  счетах  и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности  средств  для платежей  по  текущим  обязательствам,  для  инвестиционной  деятельности  и дополнительных затрат[14].