Формы и виды оплаты труда

Выплаты, которые не учитываются  при расчете среднего заработка: 
— отпускные;  
— оплата за время командировок; 
— пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком; 
— разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда; 
— оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами; 
— начисления за время простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; 
— выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (дивиденды, материальная помощь, займы, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг и т. д.).

Различие. В  каком порядке учитывать премии

Учет премий и вознаграждений для пособий и отпускных отличается. Отметим, что порядок, установленный для пособий, существенно проще, чем при расчете отпускных.

Отдельно поясним порядок  учета ежемесячных премий, которые  выплачиваются вместе с зарплатой. Их особенность в том, что они берутся в расчет в полной сумме, независимо от того, отработал ли сотрудник расчетный период полностью. Причем это общее правило для пособий и отпускных. Для каких именно премий будет действовать этот порядок — зависит от положения о премировании, которое действует на предприятии. Это может быть премия, которая определена, скажем, в размере 20 процентов от оклада и выдается вместе с зарплатой.

Однако для отпускных  действует ограничение: при расчете  среднего заработка нельзя учесть более одной премии в месяц, начисленной за одни и те же показатели. Для расчета пособий такого ограничения не установлено.

Если же сотруднику начисляют  и выплачивают премию за месяц  отдельно от зарплаты, то к ней применяется общий порядок. То есть при расчете отпускных сумму премий надо включать в расчет пропорционально отработанному времени. А для расчета больничных премия учитывается в полной сумме, однако важно, чтобы она была начислена в одном из месяцев расчетного периода.

Пример 2

1. Иллюстрируем разницу  в учете квартальных премий, когда  расчетный период отработан не полностью

В июле 2007 года работник уходил в отпуск, а после отпуска болел. Расчетный период для отпускных и больничных одинаковый — с 1 июля 2006 года по 30 июня 2007 года. Это 248 рабочих дней.

В апреле 2007 года работнику  была выплачена премия за I квартал 2007 года в размере 14 000 руб.

В расчетном периоде  сотрудник был 10 рабочих дней в  отпуске и 8 рабочих дней болел. Поэтому  фактически отработанный период составляет 230 рабочих дней (248 – 10 – 8).

Расчет среднего заработка  для отпускных. Квартальная премия принимается в расчет в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени в расчетном периоде. Таким образом, при определении отпускных премию надо учесть в следующем размере:

14 000 руб. : 248 дн. x 230 дн. = 12 983,87 руб.

Расчет среднего заработка  для больничных. Квартальная премия принимается в расчет независимо от того, сколько дней было отработано в расчетном периоде. Поскольку премия начислена в месяце, который входит в расчетный период, то для исчисления среднего заработка надо взять премию в полном размере — 14 000 руб.

2. Иллюстрируем разницу  в учете годовых премий

В феврале 2007 года работник уходил в отпуск, а после отпуска  болел. Расчетный период для отпускных и больничных одинаковый — с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года.

В феврале 2006 года была выплачена премия за 2005 год.

Расчет среднего заработка  для отпускных. Премию за 2005 год в  расчет брать не надо. Поскольку отпуск относится к 2007 году, то в расчет можно брать только годовые премии за 2006 год.

Расчет среднего заработка  для больничных. Премию за 2005 год необходимо включить в расчет. Поскольку для расчета пособий не имеет значения, за какой год начислена годовая премия. Но важно, что она начислена в расчетном периоде.

 

Этап 3. Корректируем заработок при повышении зарплаты

Сходство. Зарплату увеличили одному из работников

Если в пределах расчетного периода, после него либо во время  отпуска или болезни зарплату повышали конкретному работнику, то никаких пересчетов в связи с повышением заработка не потребуется.

Различие. Зарплату увеличили работникам целого подразделения или всей организации

Отпускные. Тут важно, когда именно произошло повышение. Есть три случая, которые предусматривают различный порядок расчета.

Первый случай: повышение  зарплаты произошло в расчетном  периоде. Тогда выплаты, начисленные до момента повышения, надо умножить на специальный коэффициент пересчета. Он рассчитывается по следующей формуле:

К = Он : Ос, 
где К — коэффициент пересчета; 
Он — новый оклад работника; 
Ос — старый оклад работника.

Второй случай: повышение зарплаты произошло после расчетного периода, но до дня ухода в отпуск. Тогда средний заработок, исчисленный за расчетный период, повышается на коэффициент пересчета, который определяется точно так же, как и в предыдущем случае.

Третий случай: повышение зарплаты произошло во время отпуска. Тогда часть отпускных за все дни отпуска после повышения (начиная со дня увеличения зарплаты) нужно умножить на коэффициент пересчета (его формула та же, что и в двух предшествующих случаях).

Больничные. Для расчета пособий никаких специальных пересчетов не понадобится ни в какой ситуации. То есть выплаты расчетного периода берутся в тех суммах, в которых они были фактически начислены.

Сходство. Этап 4. Рассчитываем среднедневной заработок

Чтобы рассчитать среднедневной заработок, надо сумму выплат, начисленную в расчетном периоде (см. этапы 2 и 3), разделить на количество календарных дней в этом периоде (см. этап 1).

Чтобы определить величину отпускных или больничных, бухгалтер  должен умножить среднедневной заработок на количество календарных дней отпуска или болезни соответственно.

Различие. Если в расчетном периоде начислений не было

Особо следует выделить ситуацию, когда в расчетном периоде  у работника не было никаких начислений. Или весь этот период состоял из времени, которое не может быть в нем учтено. Тут для отпускных и больничных действует разный порядок.

Отпускные. Если в расчетном периоде не было начислений, то средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за предшествующий период, равный расчетному.

Если и в предшествующем периоде, и до него никаких начислений не было, то средний заработок определяется исходя из зарплаты, начисленной за фактически отработанные дни в месяце отпуска.

Если и таковых не было, то средний заработок определяется исходя из тарифной ставки, должностного оклада.

Больничные. Если в расчетном периоде не было начислений, то среднедневной заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления страхового случая (болезни, декретного отпуска и т. д.).

Если таких начислений не было, то среднедневной заработок  определяется исходя из тарифной ставки, должностного оклада.

 

9. Обязательные  и необязательные удержания из заработной платы

Удержание из заработной платы работника – это неперечисление (невыдача) части заработной платы, причитающейся работнику, в обеспечение требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляемое в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами.

Обязательные удержания из заработной платы

Работодатель обязан их осуществить независимо от своей  воли в определенных случаях по требованиям третьих лиц. К таким удержаниям, например, относятся:

1. Налог на доходы  физических лиц (НДФЛ).  Сроки  и иные условия удержания НДФЛ установлены главой 23 Налогового кодекса РФ (это и есть пример «иного федерального закона»). Необходимо отметить, что все другие удержания осуществляются из заработной платы, рассчитанной за вычетом НДФЛ.

2. Удержания по исполнительным  документам (листам). Случаи взыскания сумм из заработной платы по исполнительным документам (листам) установлены в статье 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее – Закон об исполнительном производстве) и включают:

• исполнение решений о взыскании периодических платежей (алиментов). Размеры, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяются Семейным кодексом РФ (далее – СК РФ)¹ . Перечень видов заработка и иного дохода, из которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841. Работодатель вычитает алименты из заработной платы работника, оставшейся после уплаты налогов в соответствии с НК РФ. Кадровые работники также должны иметь в виду, что при увольнении лица, выплачивающего алименты, организация, удерживавшая алименты из заработной платы, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю по месту исполнения решения о взыскании алиментов и лицу, получающему алименты, об увольнении, а также о новом месте его работы или жительства, если ей это известно (п. 1 ст. 111 СК РФ);

• взыскание суммы, не превышающей двух МРОТ;

• отсутствие у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Однако удержания по исполнительным листам не могут быть применены к ряду выплат, в том числе на выплаты за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника (ст. 69 Закона об исполнительном производстве).

Удержания из заработной платы по инициативе работодателя

В отличие от предыдущего  вида «вычетов» из заработной платы, удержания по инициативе работодателя – это право, а не обязанность работодателя.

Случаи удержаний по инициативе работодателя предусмотрены статьей 137 ТК РФ и включают:

1. Возмещение неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы.

2. Погашение неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

3. Возврат сумм, излишне  выплаченных работнику вследствие  счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров (комиссией по трудовым спорам, судом) вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) либо простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ), и если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями (например, если работник представил подложные документы о результатах своего труда, на основании которых ему выплатили премию за особые достижения), установленными судом.

В этих случаях работодатель вправе принять решение об удержании  из заработной платы работника только при соблюдении в совокупности следующих условий:

• удержание будет произведено не позднее чем через один месяц со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

• работник не оспаривает оснований и размеров удержаний.

Если не соблюдено  хотя бы одно из этих условий, работодатель не может самостоятельно удержать указанные  суммы, но взыскание можно осуществить в судебном порядке.

Действующее законодательство не дает определения понятию «счетная ошибка». В силу сложившейся практики к счетным ошибкам относятся ошибки в арифметическом действии при расчете заработной платы, причитающейся работнику, ошибки при введении данных в компьютерную программу и т.п.

Вместе с тем, если заработная плата была излишне выплачена в результате неправильного применения трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, то нельзя уменьшить зарплату на этот излишек (ч. 4 ст. 137 ТК РФ).

Неправильное применение трудового законодательства или  иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, может выражаться в:

• неприменении нормы трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, которую нужно было применить к отношениям между работником и работодателем;

• применении норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащего нормы трудового права, не подлежащих применению;

• неправильном толковании норм трудового законодательства или иного нормативно-правового акта, содержащих нормы трудового права (то есть работодатель использует «правильную» норму, но неверно понимает ее содержание и смысл, вследствие чего делает неправильный вывод о составе и размере заработной платы).

4. Увольнение работника  до того рабочего года, в счет  которого он уже получил ежегодный  оплачиваемый отпуск, за неотработанные  дни отпуска. «Вычет» сумм из  заработной платы в этом случае  зависит от основания увольнения работника.

Так, удержания за неотработанные дни отпуска не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

• отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);