Анализ себестоимости продукции СПК "Щепичи"

Данные  по элементам  затрат представлены в табл. 3.2. На рис. 3.1 изображено изменение структуры затрат на производство молока в СПК «Щепичи».

Рис. 3.1 Структура затрат на производство молока

Как видно из рис. 3.1, произошел рост по  таким элементам как зарплата с отчислениями и прочие затраты, доля же материальных затрат и амортизации снизилась. Наибольший удельный вес в составе материальных затрат на производство молока занимают корма. В данном случае можно говорить о том, что организация находит пути эффективного использования кормов.

Поэлементная группировка  необходима для того, чтобы изучить  материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня организации, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства [24, с. 192].

 Анализ проводим  на основании формы 13 АПК годовых отчетов за  2006 г. и 2007г. соответственно (см. табл. 3.2, приложения 19, 20).

Таблица 3.2 Затраты на производство молока в СПК «Щепичи» за  2006-2007гг.

Элементы  затрат	Сумма, млн. руб.			Структура затрат, %
	2006г	2007г.	+,-	2006г	2007г.	+,-
Оплата труда с отчислениями на социальные нужды	688	787	+99	24,86	26,60	+1,74
Материальные затраты	1324	1355	+31	47,85	45,79	-2,06
В том числе: -  корма -сырье и материалы -электроэнергия и  т.д.	1116 160 48	1120 181 54	+4 +21 +6	40,34 5,78 1,73	37,85 6,12 1,82	-2,49 +0,34 +0,09
Амортизация	277	284	+7	10,01	9,60	-0,41
Прочие	478	533	+55	17,28	18,01	+0,73
Полная себестоимость	2767	2959	+192	100	100	-
В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы	2092 675	2225 734	+133 +59	75,61 24,39	75,19 24,81	-0,42 +0,42

Как видно из табл. 3.2, затраты предприятия увеличились на 192 млн. руб. В себестоимости молока основную долю занимают затраты кормов, заработная плата и расходы на содержание основных средств. Рост произошел по всем статьям, но наибольший по статьям оплата труда с отчислениями, сырье и материалы, прочие затраты. Это связано с непрерывным ростом цен. Соответственно увеличилась сумма переменных (на 133 млн. руб.) и  постоянных (на 59млн.руб.)  расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля заработной платы  в связи с увеличением тарифной ставки, доля прочих затрат и услуг и доля материальных затрат, а доля затрат на корма уменьшилась.

3.2 Анализ выполнения плана по уровню себестоимости. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции

С точки зрения В.В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить в сопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем.

Выполнение плана по полной себестоимости продукции  оценивается сопоставлением ее фактической  величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижению себестоимости продукции [25, с.226].

Анализ себестоимости  продукции животноводства целесообразно  начинать с определения степени  выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для  этого исчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукции животноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выхода каждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость).

Вычитая из общей суммы  фактических затрат отчетного года условные, устанавливают абсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы к сумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения плана снижения себестоимости продукции животноводства.

Оценивая продукцию  отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найти абсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактической себестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [26, с. 203] (см. табл. 3.3).

Таблица 3.3 Показатели выполнения плана по себестоимости молока

	Себестоимость 1 ц продукции, руб.
	Фактическая за 2006г.	Плановая 2007г.	Фактичес-кая 2007г.	Фактическая, %
				К плановой	К уровню 2006г.
Молоко	48 973	42 000	52 539	125,09	107,28

Как видно из таблицы, плановая себестоимость молока оказалась  ниже фактической на 10 539 руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2006г. на 7,28%.

Существующая методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально  росту объема производства. Общая  сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затрат представляет уравнение прямой линии (см. рис. 3.2):

 

Yх = ∑Сi ×xi

 

где    Yх – сумма затрат на производство продукции;

xi – объем производства і-го вида продукции;

Сi – себестоимость единицы і-го вида продукции;

Данная зависимость  не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукции изменяется часть затрат – переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).

Таким образом, общую  сумму затрат на производство продукции  следует рассматривать как функцию  изменения объема производства продукции (Vобщ), ее структуры (Udi), уровня переменных затрат на единицу продукции (VCi) и суммы постоянных затрат (FC).

∑COS = ∑( Vобщ× Udi× VCi) + FC

∑COS =∑( Vi× VCi) + FC

Линия затрат при наличии  постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени (см. рис. 3.2):

Yх= (bi×xi) + a

где     bi - уровень переменных расходов на единицу продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов по организации за период.

 

 

 

р

 

Рис. 3.2 График зависимости себестоимости от объема производства

Переменные расходы  в себестоимости всего выпуска  растут пропорционально изменению  объема производства, а в себестоимости  единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа – установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении [27, с. 28].

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

-метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

-метод наименьших квадратов;

-корреляционный метод;

-селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она  была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно  использовать метод наименьших квадратов  для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

-из-за объема производства продукции;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на единицу продукции;

-суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными(см. рис.3.3) [21, с. 96].

 

 

 

 

 

Рис. 3.3 Зависимость общей суммы затрат от объема производства

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ = ∑VВПi× bi +А=∑(VВПi×Уді×bi)+ A;

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с  делением на постоянные и переменные приведены в табл. 3.4 и 3.5.

 

 

 

Таблица 3.4 Затраты на 1 т. молока в СПК «Щепичи», тыс. руб.

Вид продукции	Уровень себестоимости, тыс. руб.						Объем производства, т.
	2006 г.			2007 г.
	Всего	В том числе		Всего	В том числе		2006г.	2007г.
		Переменные	Постоянные		Переменные	Постоянные
Молоко	490	371	675 000	525	395	734 000	5650	5632

 

Таблица 3.5 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в  СПК «Щепичи» за  2006-2007 гг.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные  затраты
Базового периода:  ∑(VВПi0×bi0)+ A0	2 768 500	T0	T0	T0
По базовому  уровню на фактический выпуск  продукции отчетного периода: ∑(VВПi1×bi0)+ A0	2 761 822	T1	T0	T0
Отчетного периода  при базовой величине постоянных  затрат: ∑(VВПi1×bi1)+ A0	2 896 990	T1	T1	T0
Отчетного периода: ∑(VВПi1×bi1)+ A1	2 956 800	T1	T1	T1
Изменение затрат	+188 300	- 6 678	+135 168	+59 810

Из табл. 3.5 видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции увеличились на 135 168 тыс. руб. (2 896 990 -2 761 822). Постоянные расходы возросли на 59 млн. руб., что явилось причиной  увеличения общей суммы затрат.