Анализ себестоимости продукции СПК "Щепичи"

Сельскохозяйственная  продукция – продукция, собранная  с биологических активов компании.

Биологический актив  – животное или растение [5, с.625].

В рамках оперативного управления производятся оценка и контроль за изменениями качественных показателей (например, генетических характеристик, плотности, спелости, содержания жира или белка и т.д.), происходящими в результате биотрансформации.

Компания должна признавать биологический актив или сельскохозяйственную продукцию исключительно в случаях, когда:

- компания контролирует актив в результате прошлых событий;

- существует вероятность притока в компанию будущих экономических выгод, связанных с активом

- справедливая стоимость или себестоимость актива может быть оценена с достаточной степенью достоверности.

Справедливая стоимость  – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Сельскохозяйственную  продукцию, собранную с биологических  активов компании, следует оценивать по справедливой стоимости, установленной на момент сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. Такая цена является себестоимостью на дату, когда начинает применяться МСФО 2 Запасы или др.

Прибыли или убытки, возникающие  при первоначальном признании биологического актива по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, а так же от изменения справедливой стоимости биологического актива за вычетом  предполагаемых сбытовых расходов, следует учитывать при определении чистой прибыли или убытка за период, в котором они имеют место.

Компания должна представлять информацию о балансовой стоимости  биологических активов в отдельной  строке бухгалтерского баланса.

Компания должна давать описание каждой группы биологических  активов.

Компании следует раскрывать информацию о методах и существенных допущениях, использованных при определении  справедливой стоимости каждой группы сельскохозяйственной продукции в момент ее сбора, а так же справедливой стоимости каждой группы биологических активов [5, с.633].

Постоянный  комитет по интерпретации (ПКИ 1) «Последовательность – различные формулы себестоимости для запасов »: компания должна применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию компанией. Для запасов различного характера или использования (например, определенные товары, применяемые в одном сегменте компании, и товары того же типа, используемые в другом хозяйственном сегменте) применение различных формул оценки может быть оправдано [5, с.637].

Таким образом, Международные  стандарты финансовой отчетности позволяют  унифицировать учет и оценку производственных запасов, в частности регламентируют процесс учета сельскохозяйственной продукции и ее оценки.

2.  Бухгалтерский учет затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции

2.1 Организация первичного учета затрат

Основой организации  бухгалтерского учета в организации  является соответствующая технологическому процессу схема движения документов. Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет.

Первичный учет – это  организованная система наблюдения, измерения и регистрации данных о хозяйственных операциях и  других фактах хозяйственной деятельности организации, используемая для принятия управленческих решений.

Факт совершения хозяйственной  операции подтверждается первичным  учетным документом, имеющим юридическую  силу, который составляется ответственным  исполнителем совместно с другими  участниками операции.

Первичные учетные документы  принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации [15, с. 142].

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, — непосредственно после ее совершения.

Лица, составившие и  подписавшие первичные учетные  документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных [1, с. 10].

В первичном учете  в отрасли животноводства используется большое количество разнообразных  документов, на основании которых  производятся все последующие записи в учете. Можно выделить следующие  группы документов: документы по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода. В соответствие с общей схемой учета затрат и выхода продукции животноводства (см. приложение 2), рассмотрим основные первичные документы, которые используются в СПК «Щепичи».

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является Табель учета рабочего времени (форма № 501 – АПК).

В Табеле ф. № 501 –АПК указывается вид продукции (работы) животноводства (первая свободная строка), расценка за единицу продукции (вторая свободная строка).

В свободных графах Табеля ф. № 501-АПК (ф. № ТО-1) по каждому работнику  фермы записывают количество произведенной продукции (выполненной работы), за которую следует начислить заработную плату. Табель ф. № 501-АПК (ф. № ТО-1) ведет заведующий фермы или другое ответственное лицо. Количество произведенной продукции в Табель ф. № 501-АПК проставляют на основании первичных документов, которыми подтверждается ее поступление. В конце месяца в нем отражают: количество отработанных часов, дней и сумму начисленной заработной платы. Табель ф. № 501-АПК подписывает руководитель подразделения, и в сроки, установленные документооборотом, он сдается в бухгалтерию организации. Правильность составления табеля и начисления заработной платы проверяет бухгалтер организации, что и удостоверяет своей подписью.

Начисление оплаты труда  животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, привес, приплод и т. д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журнал учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции производят начисление оплаты труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками [6, с. 121].

Журнал  учета надоя молока (форма № 412-АПК) применяется для ежедневного учета надоенного молока в подразделении, заводится на 30 дней (см.приложение 3).

Журнал ф. № 412-АПК ведет  руководитель подразделения. Записи в  Журнал производятся ежедневно по результатам каждого доения (утро, полдень, вечер) по каждой доярке (мастеру машинного доения). По отдельным графам проставляются данные о количестве закрепленных коров за дояркой, в том числе дойных, жирность молока, количество жиро-единиц, прочих данных о качестве молока (кислотность и др.).

Итоговые данные журнала по вертикали дают сведения о надое молока за день.

Для определения среднего процента жира надоенного молока принятое молоко вначале пересчитывается  в однопроцентное, а затем делится  на физическую массу полученного  молока.

Журнал ф. № 412-АПК предназначен для регистрации получаемого в подразделении (ферме) молока в течение 15 дней (в течение 1 месяца ). Ежедневно доярка (мастер машинного доения) и руководитель подразделения своей подписью подтверждают правильность данных о количестве надоенного молока.

Правильность данных подтверждается подписью руководителя подразделения и бухгалтера [6, с. 116].

Акт на оприходование приплода животных (форма № 304-АПК) (далее по тексту — Акт ф. № 304-АПК) применяется для учета полученного приплода всех видов животных (крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, коз, пчел и т.д.)(см. приложение 4).

Акт ф. № 304-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с техником-осеменатором по каждому виду животных отдельно в день получения приплода, в двух экземплярах и подписывается руководителем подразделения (заведующим фермой), специалистом зоотехнической службы, ветеринарным врачом.

В Акте ф. № 304-АПК указывается  фамилия, имя, отчество, работника, за которым  закреплено расплодившееся животное, инвентарный номер и кличка матки, количество и масса родившихся животных, их отличительные признаки и присвоенные инвентарные номера.

Первый экземпляр оформленного в установленном порядке Акта ф. № 304-АПК представляется в бухгалтерию организации. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица [6, с. 110].

Ведомость взвешивания животных (форма № 306-АПК) (далее по тексту — Ведомость ф. № 306-АПК) применяется для определения фактической живой массы животных на конец отчетного периода (см. приложение 5).

Ведомость ф. № 306-АПК  составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) во время проведения взвешиваний животных для определения  прироста их живой массы, а также  в случаях поступления или  выбытия животных по видам и учетным группам животных.

В Ведомости ф. № 306-АПК  указывается вид (группа) взвешиваемых животных, их инвентарные номера, количество голов, масса животных на дату предыдущего  взвешивания и на дату взвешивания и прирост живой массы.

Итоги о массе животных на дату взвешивания по соответствующим группам животных заносятся в Книгу учета движения животных и птицы ф. № 301 -АПК, а также используют для составления расчета определения прироста живой массы.

Ведомость ф. № 306-АПК  подписывают зоотехник, руководитель подразделения (заведующий фермой), материально ответственное лицо, за которым закреплены животные. В бухгалтерии проверяют итоги, сверяют данные о массе животных на дату предыдущего взвешивания (графа 3) с данными ведомости взвешивания за предыдущий месяц (графа 4), правильность подсчитанного прироста живой массы и среднего прироста живой массы, о чем бухгалтер свидетельствует своей подписью [6, с.111].

Акт на перевод животных (форма № 303-АПК) (далее по тексту — Акт ф. № 303-АПК) применяется для учета хозяйственных операций по переводу животных и птицы из одной возрастной группы в другую возрастную группу (см приложение 6).

Акт ф. № 303-АПК оформляется  в одном экземпляре в день перевода животных и птицы из младшей возрастной группы в старшую группу и при  переводе в основное стадо.

Акт ф. № 303-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) совместно с зоотехником. Его подписывают лица, принявшие  животных на ответственное хранение и обслуживание, и лицо, передающее животных.

По соответствующим графам Акта ф. № 303-АПК указывается характеристика животного (инвентарный номер, пол, класс, масть, дата рождения), его масса и стоимость. При переводе из группы в группу, животные в обязательном порядке взвешиваются.

Акт ф. № 303-АПК служит основанием для записей в Книге учета движения животных и птицы ф. № 301 -АПК и вместе с Отчетом о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПК представляется в бухгалтерию организации.

Акт на выбытие животных и птицы (форма № 302-АПК) (далее  по тексту — Акт ф. № 302-АПК) применяется для учета животных и птицы, выбывающих вследствие вынужденного убоя, прирезки и падежа.

Акт ф. № 302-АПК составляется руководителем подразделения (заведующим фермой) в одном экземпляре в день выбытия животных и птицы. По соответствующим графам Акта ф. № 302-АПК указывается характеристика (инвентарный номер, порода, масть, пол, упитанность, категория) выбывшего животного и птицы, причины их выбытия. Акт ф. № 302-АПК подписывают руководитель подразделения (заведующий фермой), ветеринарный врач, зоотехник.

Акт на выбытие животных и птицы утверждает руководитель организации. Акт ф. № 302-АПК служит основанием для записей в Книге  учета движения животных и птицы  ф. № 301 -АПК и вместе с Отчетом  о движении скота и птицы на ферме ф. № 311 -АПК представляется в бухгалтерию организации [6, с.109].

Ведомость определения прироста живой массы (форма № 307-АПК)  (далее по тексту - Ведомость ф. № 307-АПК) предназначена для определения прироста живой массы за отчетный месяц по конкретным учетным группам скота (см. приложение 7).

 Ведомость ф. №  307-АПК составляется в одном экземпляре руководителем подразделения (заведующим фермой) с участием зоотехника и работника, за которым закреплены животные, на основании данных ведомостей взвешивания и документов на поступление и выбытие животных.

В Ведомости ф. № 307-АПК  прирост живой массы определяется следующим образом: к живой массе  на конец месяца прибавляют живую  массу выбывших животных, включая  массу павших и вычитают массу  поступивших животных и массу  животных на начало отчетного периода Для определения продукции выращивания скота, необходимо из полученного прироста живой массы вычесть вес павших животных.

Ведомость ф. № 307-АПК  вместе с Отчетом о движении скота  и птицы на ферме ф. № 311 -АПК  представляется в бухгалтерию организации [6, с.111].

Отчет о движении скота и птицы на ферме (форма  № 311-АПК) (далее по тексту — Отчет ф. № 311 -АПК) предназначен для обобщения данных, отражающих наличие и движение животных и птицы по подразделению за отчетный период (см. приложение 8).