Ревизия организаций

При выявлении недостач, фактов хищения денежных средств, материальных ценностей и других злоупотреблений  работники государственной контрольно-ревизионной  службы незамедлительно передают материалы ревизий согласно описанию правоохранительным органам для проведения расследования, привлечения виновных лиц к ответственности, возмещение убытков, а также сообщают о выявленных злоупотребления и нарушения государственным органам и органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Если должностные и  другие лица субъектов хозяйствования, ревизуются и не выполняют законных требований ревизоров при проведении ревизий или оказывают им в  этом препятствия, привлекаются к ответственности  согласно действующему законодательству.

Если объектом ревизии  является предприятие, которое получает средства из бюджета, то проверке подлежат вопросы их экономного расходования по целевому назначению. Особое внимание обращается на то, не использовались эти  средства для перечисления на депозитные счета и на необоснованное перечисление (скрытое кредитование) коммерческим и другим структурам негосударственного сектора экономики, не допускались факты бесхозяйственности, расточительства, непроизводительного расходования денежных средств и материальных ценностей. В случае выявления расходования бюджетных средств не по целевому назначению ревизию должны поставить вопрос о прекращении финансирования, возврата в бюджет израсходованных не по целевому назначению средств и привлечения виновных лиц к ответственности в соответствии с действующим законодательством.

 

1.5 Организация  контроля за выполнением решений по материалам ревизии

На пятом этапе ревизии  проводится организация контроля за выполнением решений по результатам  комплексной ревизии.

Эффективность комплексной  ревизии зависит не только от качества проведения, но и от самой организации  контроля за выполнением решений, принятых по ее результатам.

В практической работе используют различные способы контроля за выполнением  решений по результатам комплексной ревизии, в частности:

• не позднее чем через месяц после окончания ревизии предприятие, организация подает в КРУ справку об устранении выявленных недостатков;
• повторно проверяют достоверность полученной информации об устранении недостатков.

Не позднее чем через  один месяц после окончания ревизии  предприятие, учреждение или организация  представляют в контрольно-ревизионного отдела справку об устранении выявленных нарушений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Ревизия денежных  средств на предприятии

 

В ходе ревизии необходимо выяснить, соблюдает ли учреждение законодательно определенные сроки проведения обязательной инвентаризации имеющихся денежных средств (перед составлением финансовой отчетности; при замене материально ответственного лица — на день приема-передачи дел; при установлении фактов хищений и злоупотреблений — в день установления таких фактов; в случаях техногенных аварий, пожаров или стихийных бедствий — после окончания указанных явлений и других случаях).

В первый день ревизии целесообразно инициировать перед руководителем учреждения проведение инвентаризации имеющихся денежных средств, хранящихся в кассе учреждения, и в период ревизии инициировать проведение инвентаризации денежных средств несколько раз.

Ревизия денежных средств и операций с ними предполагает проверку порядка ведения кассовых операций.

Ревизия кассы производится ревизором в присутствии лица, которому поручено вести кассу, и  главного бухгалтера или его заместителя  немедленно после предъявления полномочий на проведение ревизии. На время ревизии все кассовые операции прекращаются.

В процессе проверки материально  ответственное лицо по кассе обязано  составить отчет об операциях  кассы за текущий день, вывести  по кассовой книге остаток денег  на день ревизии и на последнем отчете, дать расписку, что все приходные и расходные кассовые документы включены в отчет и к моменту ревизии кассы не оприходованных и не списанных в расход денег не имеется.

Необходимо проверить  наличие письменных договоров о  материальной ответственности с лицами, которые ведут кассы, а также с лицами, на которых приказами руководителей учреждений, обслуживаемых централизованными бухгалтериями, возложены обязанности по выдаче заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя бюджетного учреждения инвентаризационной комиссией в соответствии с требованиями Инструкции по инвентаризации материальных ценностей, расчетов и других статей баланса бюджетных учреждений, утвержденной приказом главного управления Государственного казначейства Украины от 30.10.98 г. № 90 (далее — Инструкция № 90). При этом необходимо учесть то, что ревизор не может входить в состав комиссии, однако необходимо, чтобы инвентаризация проводилась в его присутствии.

В ходе проведения инвентаризации обращается внимание на факты хранения денежных средств и других ценностей, не принадлежащих учреждению, так  как они не имеют права храниться  в кассе учреждения.

Денежное наличие проверяется  путем полного перерасчета всех денег, находящихся в кассе. После этого ревизор сопоставляет наличие денежных средств с остатком, отраженным в кассовой книге и отчете кассира.

Следует иметь в виду, что денежные средства, хранящиеся в кассе, но не подтвержденные кассовыми  документами, считаются излишком наличных и оприходуются в кассу с составлением приходного ордера и зачислением указанных сумм в поступления учреждения. При выявлении в кассе учреждения недостач и/или остатков денежных средств кассир обязан дать письменные объяснения причин их возникновения, а если точнее: ревизор должен установить причину их возникновения. Выданные из кассы суммы по частным распискам считаются недостачей. При выявлении в ходе ревизии недостачи наличных денег должны быть приняты меры к взысканию.

После проверки денежной наличности проверяются бланки документов строгой отчетности и ценные бумаги.

Результаты ревизии  кассы оформляются отдельным  актом. Один экземпляр акта вручается  главному бухгалтеру или заместителю  руководителя проверяемого учреждения.

При проверке полноты  оприходования денег, полученных из обслуживаемого банка, от организаций, необходимо сличить записи в кассовой книге с записями в выписках банка  и корешками чеков, приходными кассовыми  ордерами. В случаях исправлений, подчистки следует провести сверку записей в выписках банка с подлинными записями в лицевых счетах, хранящихся в обслуживаемом банке.

Приходные и расходные  кассовые документы должны проверяться  сплошным порядком с целью выявления:

1) случаев хищения денежных средств;

2) незаконного и нецелесообразного использования их;

3) нарушений правильности оформления документов.

После завершения инвентаризации кассы необходимо проверить правильность отражения ее результатов (недостач и остатков) в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства (в случае установления виновных лиц или если такое лицо не установлено). 

 

Примечание. С целью недопущения фальсификации результатов инвентаризации ревизору необходимо следить за проведением подсчетов денежных средств и других ценностей в кассе, сверить достоверность указания в акте инвентаризации последних номеров приходного и расходного ордеров, проверить правильность выведения результатов инвентаризации. В акте инвентаризации после подписей членов инвентаризационной комиссии указывается, что инвентаризация проводилась в присутствии ревизора, и эта запись скрепляется его подписью. 

 

В случае отказа руководителя учреждения издать приказ о проведении инвентаризации имеющихся денежных средств следует совершить действия, определенные Порядком опечатывания органами государственной контрольно-ревизионной службы касс, кассовых помещений, складов и архивов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.07.2006 г. № 1028 (далее — постановление № 1028).

Также следует проверить, не было ли случаев выполнения работы кассира другим лицом без возложения обязанностей кассира на это лицо и без пересчета ценностей, находившихся у него в подотчете, что должно быть зафиксировано в соответствующем акте о таком пересчете.

Проверяя кассовую книгу, необходимо обратить внимание, прошнурувана ли она и пронумерована, скреплена  ли она печатью и заверена ли подписями  руководителя и главного бухгалтера, своевременно и в полном ли объеме кассир проводит записи по осуществленным операциям. В случае ведения кассовой книги в электронной форме с помощью компьютерных средств необходимо проверить правильность работы программных средств обработки кассовых документов.

При проверке кассовой книги  осуществляется арифметический подсчет всех сумм в кассовой книге по дебету и кредиту и определяется правильность выведения сальдо на конец каждого отчетного периода и переноса его на начало следующего отчетного периода.

Во время ревизии  ведения кассовых операций и расчетов с подотчетными лицами прежде всего проверяется наличие и правильность оформления учреждением кассовых ордеров, расчетных ведомостей, расчетных документов, документов по операциям с применением платежных карточек, других кассовых документов, фиксирующих факты поступления и выдачи денежных средств из кассы учреждения, а также полнота и правильность отражения данных этих документов в кассовой книге учреждения.

При этом следует иметь  в виду, что прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам может  осуществляться только в день их составления, перед передачей в кассу ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. № КО-3 или № КО-3а), расходные кассовые ордера, к которым приложены платежные ведомости на оплату труда, регистрируются по окончанию таких выплат.  

Также в мемориальных ордерах, кассовой книге, первичных документах (приходных  и расходных ордерах, авансовых  отчетах) проверяется правильность указания корреспонденции счетов. Для  этого следует выяснить, соответствует  ли указанная корреспонденция содержанию осуществленных хозяйственных операций, которые зафиксированы в соответствующих первичных документах (товарных чеках, квитанциях на оплату предоставленных услуг, накладных, закупочных актах и т. п.). Также необходимо сопоставить записи по дебету счета 30 «Касса» в мемориальном ордере № 1 с записями по кредиту корреспондирующих счетов в соответствующих мемориальных ордерах, ведомостях и записи по кредиту счета 30 «Касса» — с записями по дебету корреспондирующих счетов в соответствующих учетных регистрах и первичных документах.

С целью определения  полноты оприходования наличных, полученных из учреждения банка, необходимо сопоставить записи в кассовой книге  — дебетовые обороты счета 30 «Касса»  с записями об этих оборотах, зафиксированными в мемориальных ордерах № 1 и № 2 «Накопительная ведомость движения денежных средств общего фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) (форма № 381 (бюджет)), № 3 «Накопительная ведомость движения денежных средств специального фонда в органах Государственного казначейства Украины (учреждениях банков) (форма № 382 (бюджет)) и проверить их на соответствие суммам по данным казначейских выписок, удостоверяющих снятие со счета денежных средств, из корешков чековой книжки, книг регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При осуществлении проверки полноты оприходования средств, полученных от предоставления услуг (выполнения работ), продажи основных фондов и  других материальных ценностей, сопоставляются данные кассовой книги с данными мемориальных ордеров № 1, 4 — 10, 13 — 15 и соответствующими подтверждающими первичными документами, прилагаемыми к указанным ордерам.

В ходе проверки соблюдения законодательства при списании наличных из кассы необходимо проверить имеющиеся подтверждающие расходные кассовые документы. При проверке расходных ордеров необходимо обращать внимание на наличие подписей получателей о получении ими наличных, а также подписей руководителя, главного бухгалтера, разрешивших выплату этих средств, и на наличие порядкового номера этого документа, даты его составления.

Особое внимание необходимо уделить кассовым операциям, связанным  с выплатой заработной платы, так  как именно при проведении этих операций преимущественно устанавливаются  случаи присвоения наличных средств. Проверка проводится путем сопоставления данных кассовой книги, мемориальных ордеров № 1 и № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям» (форма № 405 (бюджет)) и проверки соответствующих первичных документов: лицевых счетов, расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей на выплату заработной платы, пособий, отпускных, депонированной заработной платы и т. п.

В частности, проверяется  соответствие платежных ведомостей расчетным ведомостям, наличие на ведомостях подписей уполномоченных лиц и работников, составивших и проверивших ведомость, правильность итогов в платежных ведомостях (цифрами и прописью).

Завышение итогов в ведомостях является одним из методов присвоения наличных, потому итоги в ведомостях необходимо сопоставлять с суммами в чеках и в кассовых заявках на получение наличных из банка в кассу.