Понятие, типы и задачи факторного анализа

Одним из важнейших элементов материально-технической  базы организаций различных сфер деятельности являются основные средства.

Экстенсивная сторона использования  основных средств характеризуется  их средней стоимостью за анализируемый  период. Эффективность использования  основных средств оценивается такими показателями, как фондоотдача и фондоемкость.

Повышение эффективности использования  основных средств характеризуется  увеличением выручки от продажи товаров (объема товарной продукции) с одного рубля основных средств или снижением величины основных средств, приходящихся на один рубль выручки от продажи товаров (объема товарной продукции).

После изучения частных показателей  эффективности использования ресурсов определяют комплексный уровень эффективности хозяйствования, используя при этом их относительные величины динамики (темпы роста) или выполнения плана (степень выполнения плана). Этим обеспечивается сопоставимость частных показателей, независимо от величины их абсолютных значений. В качестве метода сведения частных показателей в комплексный представляется целесообразным использовать метод либо средней геометрической, либо средней арифметической простой. Преимущества указанных выше методов по сравнению с остальными приемами изучения обратной детерминированной факторной связи заключаются, во-первых, в том, что найденный с их помощью комплексный показатель эффективности хозяйствования сопоставим с базой, т.е. со 100%. Во-вторых, значение комплексного показателя можно сопоставить со значением частных показателей эффективности, что позволяет выявить виды ресурсов, которые используются на предприятии наименее эффективно, а значит, вскрыть наиболее «узкие» места в работе.

Расчет комплексного показателя методом  средней геометрической осуществляется по формуле: _х = _,

_{где, х - средний уровень эффективности хозяйствования;}

Эi – частные показатели, отражающие эффективность использования i-го вида ресурсов. При этом в качестве частных показателей в организациях производственно сферы выступают относительные величины такие как – материалоотдачи (ТРм), производительности труда одного работающего (ТРпт), фондоотдачи (ТРф) т.е. формула принимает вид:

= _.

Расчет комплексного показателя методом  средней арифметической простой  отличается от предыдущего значительно меньшей трудоемкостью, особенно при нечетном числе факторов. Общая формула его определения имеет вид:

  = SSЭi : n, в частности:

_{для организаций  производственной сферы}  = (ТРм + ТРпт + Трф) : 3

Рассчитанное по данной методике значение комплексного показателя сопоставляется с базовым значением – т.е. уровнем 100%. При этом, если комплексный  показатель имеет значение, превышающее 100%, можно сделать вывод о повышении эффективности использования ресурсного потенциала организации в процессе производственной деятельности. Если значение комплексного показателя ниже 100%, следует сделать вывод о снижении эффективности использования ресурсного потенциала.

3.2 Анализ результатов производственной деятельности предприятия

На основании приведенной выше методики проведем анализ хозяйственно деятельности исследуемого объекта, результаты которого представлены в таблице 5.

 

Таблица 5 - Анализ динамики результатов  хозяйственной деятельности организации производственной сферы ООО «Априори» за 2011-2012гг.

Показатели	Ед. измер.	Фактически за 2011г.	Фактически за 2012г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Темп роста, %
А	Б	1	2	3 [2-1]	4 [2:1]*100
1.Объем товарной продукции	руб.	3920420,00	5356152,00	1435732,00	136,62
2.Материальные затраты на производство  продукции	руб.	1122588,00	2130455,00	1007867,00	189,78
3.Материалоотдача, (стр.1:стр.2)	руб.	3,49	2,51	-0,98	71,99
4.Среднесписочная числен-ность  работников, всего	чел.	10,00	12,00	2,00	120,00
5.в т.ч. численность работни-ков основного производства,	чел.	8	10	2,00	125,00
6.Удельный вес работников основного  производства в среднесписочной  численности работающих, %, (стр.5: стр.4)*100	%	80,00	83,33	3,33	х
7. Производительность труда одного работающего, (стр.1:стр.4)	руб.	392042,00	446346,00	54304,00	113,85
8.Производительность труда одного  работника основного производства, (стр.1:стр.5)	руб.	490052,50	535615,20	45562,70	109,30
9.Расходы на оплату труда,  всего	руб.	968768,00	1545438,00	576670,00	159,53
10.в т.ч. в расчете на одного работника, (стр.9:стр.4)	руб.	96876,80	128786,50	31909,70	132,94
11.Среднегодовая стоимость основных  средств	руб.	12852772,00	12972103,50	119331,50	100,93
12.Фондоотдача, (стр.1:стр.11)	руб.	0,31	0,41	0,11	135,37
13.Комплексный показатель эффективности хозяйствования, (стр.3+стр7+стр.12):3	%	х	х	х	107,07

 

Данные таблицы 5 свидетельствуют о расширении объемов хозяйственной деятельности исследуемой организации, поскольку объем произведенной продукции увеличился за анализируемый период на 36,62%, что в абсолютной величине составляет 1435732 руб. При этом прирост продукции обусловлен преимущественно увеличением объема используемых ресурсов, о чем наглядно свидетельствует долевое участие экстенсивных факторов в увеличении объема материальных запасов, равное 89,78%, а интенсивность использования ресурсов снижается, что приводит к относительному перерасходу и отрицательно отражается на прибыли.

Надо отметить, что рост интенсификации наблюдается по трудовым ресурсам, производительность труда повысилась на 9,3%, и фондоотдаче, при этом, в наибольшей степени повысилась фондоотдача: на 35,37 %. Однако необходимо обратить внимание на показатель материалоотдачи, который снизился на 20,01%, что привело к потерям объема товарной продукции и обусловило снижение комплексного показателя эффективности хозяйствования. Методом абсолютных разниц проведем факторный анализ влияния материальных ресурсов на изменение объема производства продукции. Результаты анализа представлены в таблице 6.

Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что абсолютное увеличение материальных затрат повлияло на прирост прибыли на 3519779,25 руб., однако снижение интенсивности использования материальных ресурсов привело к потере прироста прибыли на 2084047,25 руб.

Таблица 6 - Расчет влияния материальных ресурсов на изменение объема производства товарной продукции

Показатели	Влияние на изменение объема производства
	методика расчета	расчет					величина, руб.
А	1	2					3
1. Материальные затраты (МЗ), руб.	ΔВР(МЗ) = ΔМЗ * М0	1007867,00	*	3,49			3519779,25
2. Материалоотдача, (М), руб.	ΔВР(М) = ΔМ * МЗ1	-0,98	*	2130455,00			-2084047,25
3.Объема производства (стр.1 * стр.2), руб.	ΔВР = ΔВР(МЗ) +ΔВР(М)	3519779,25	+	(	-2084047	)	1435732,00

Анализируя далее эффективность  использования ресурсов к позитивным моментам следует отнести использование трудовых ресурсов, а именно улучшение структуры рабочей силы, выразившееся в увеличении удельного веса работников производства в среднесписочной численности работающих на 3,33%, и как отмечалось выше, повышении производительности труда на 9,3%. При этом, обращает на себя внимание факт нерационального повышения заработной платы, темп роста которой составил 32,94% по сравнению с приростом производительности труда одного работающего - 9,3%. В результате соотношение между темпами роста производительности труда и темпом роста средней заработной платы в анализируемом периоде составило:

 

k = = = 0,28 , при экономически обоснованном k ≥ 1,

где k - коэффициент соотношения между темпами роста производительности труда и темпом роста средней заработной платы;

I_пт - темп роста производительности труда

I_фот - темп роста средней заработной платы

Результаты эффективности использования  отдельных ресурсов и интенсивности  ведения хозяйства в целом, показаны на рисунке 1

 

Рис. 1. Динамика эффективности хозяйствования организации

 

 

где ТРм - темп роста материалоотдачи;

ТРпт - темп роста производительности труда

ТРф - темп роста фондоотдачи

Эх - комплексный показатель эффективности хозяйствования

В целом, несмотря на то, что комплексный  показатель эффективности хозяйствования превышает уровень 100%, результаты хозяйственной  деятельности исследуемой организации и их изменение в динамике следует оценить удовлетворительно, т.к. увеличение объема произведенных работ обусловлен преимущественно экстенсивными факторами, что не соответствует требованиям рыночной экономики.

4 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ

4.1 Понятие затрат и себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической  эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить  тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации  их анализа, которая в свою очередь  определяется следующими факторами³:

- формой и методами учета  затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического  процесса на предприятии;

- состоянием планирования и  нормирования уровня операционных  затрат;

- наличием соответствующих видов  ежедневной, еженедельной и ежемесячной  внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих  грамотно анализировать и 
управлять процессом формирования затрат.

-абсолютная сумма операционных  затрат в целом и по элементам;

- издержкоемкость продукции;

Источники информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости  на предприятиях ведут по элементам  затрат и калькуляционным статьям  расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергияит.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

4.2 Анализ затрат на производство и реализацию продукции

 

Средний уровень затрат является одним из важнейших качественных показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности производственных предприятий и показывает сколько процентов занимают затраты на производство и продажу продукции в общем объеме выручки. Относительное сокращение затрат, обусловленное снижением их уровня, является основной предпосылкой роста прибыли от основной деятельности и увеличения рентабельности продаж.

Возвращаясь к данным таблицы 1 отчетный год для исследуемой организации характеризовался негативной тенденцией роста на 66,4 % расходов на производство, увеличение которых опережало рост выручки, вследствие чего их уровень увеличился на 17,31 пункта, указывая тем самым на образование относительного перерасхода затрат.

На следующем этапе анализ затрат на производство осуществляется путем сравнения фактической структуры затрат текущего года со структурой затрат за предыдущий год.