Налоговое амнистирование и его влияние на предпринимательскую деятельность на уровне национальной экономики

Большинство исследователей все же сходятся во мнении, что налоговая амнистия может способствовать росту предпринимательской активности за счет сокращения неформального сектора экономики.

Налоговые амнистии позволили в ряде случаев предпринимателям с минимальными издержками осуществить перевод своей деятельности из неформального сектора в формальный. Об этом свидетельствуют, в том числе, статистические данные и оценки связанных с осуществлением декларирования доходов трансакционных издержек.  Например, налоговая амнистия, введенная в России с 1 марта 2007 года, приняла форму упрощенного порядка декларирования доходов физических лиц и индивидуальных предпринимателей, не охваченных налогообложением до 2006 года. Правительство проводило последовательное реформирование налогового администрирования, целью которого стало повышение организационной простоты и прозрачности налоговых административных процедур в Российской Федерации.  В то же время, в период экономических реформ многие индивидуальные предприниматели уклонялись от уплаты подоходного налога, единого социального налога, взносов в государственные внебюджетные фонды. Последним предлагалось встроиться в новую, реформированную налоговую систему, привлечь капитал в национальную экономику, легализовав доходы, полученные в период отсутствия стабильного и определенного налогового законодательства.  Состояние государственных финансов в 2006 - 2008 годах было сравнительно благополучным, доходы консолидированного бюджета росли (в 2007 году составили 13368,3 млрд. руб.), бюджет был стабильно профицитным (1989,7 млрд. руб. в 2007 году), следовательно, амнистия была направлена не на фискальные цели (так, запланированная сумма поступления было оценена в 222 970 тыс. руб.), а укрепление доверия между государством и налогоплательщиками. Результаты поступлений в бюджетную систему декларационного платежа обобщены в таблицах, представленных в исследовании А.Ю. Рыманова29. Общие поступления от уплаты декларационного платежа составили относительно небольшую величину – 3,7 млрд. руб., размер задекларированных доходов оставил 0,3%   налоговой базы налога на доходы физических лиц. Данный результат, в целом, согласуется с мировой практикой, так, по данным Джастина М. Росс, в среднем, доходы от налоговой амнистии покрывают лишь 0,7 процента от налоговых поступлений за предшествующий год в США. В штате Нью Джерси удалось собрать 725 миллионов долларов в 2009 году, что составило 2,7 процента налоговых поступлений в штате за предыдущий период и этот результата является рекордным.

Таблица 2 – Сопоставление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и базы декларационного платежа в РФ (март-декабрь 2007 г.)

  ДП – декларационный платеж, НБ  НДФЛ – налоговая база по  налогу на доходы физических  лиц.

Общая сумма поступлений от уплаты декларационного платежа сформировалась в основном за счет двух субъектов Российской Федерации – г. Москвы и Чукотского АО.

Таблица 3 – Структура уплаты декларационного платежа по федеральным округам (март – декабрь 2007 г.)

Очевидно, что по сравнению с налоговой амнистией 1993 года, упрощенный порядок декларирования доходов физическими лицами имел больший успех. Вместе с тем, соседний Казахстан, проводивший налоговую амнистии годом ранее, с 1 июля 2006 года по 1 августа 2007 года сумел легализовать доходов и имущества населения на сумму 6,7 млрд. долл. С другой стороны, А.Ю. Рыманов отмечает неохваченность российской налоговой амнистией индивидуальный предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы. Не были затронуты амнистией и фирмы, т.е. весьма значительная доля бизнеса в России. Кроме того, налогоплательщики были слабо информированы о проводимой налоговой амнистии, так по данным ВЦИОМ, 58% респондентов не было неизвестно об амнистии, 33% не знали подробностей, 6% знали достаточно, 3% – затруднились ответить. Большинство исследователей в этой связи подчеркивают важность информационной кампании, сопровождающей амнистию. Большинство из них рекомендуют информировать налогоплательщиков о том, что данная амнистия является одноразовой мерой, а также о том, что в дальнейшем будет осуществляться ужесточение мер ответственности за несоблюдение налогового законодательства. Вместе с тем, мы считаем, что поскольку экономические агенты в большей степени избегают риска, если проблема сформулирована в терминах выгод, и в меньшей – при ее формулировке в терминах издержек, имеет смысл сообщать налогоплательщикам о преимуществах работы в формальном секторе экономики, открывающихся для участников налоговой амнистии возможностей инвестирования, участия в государственных закупках. Так или иначе, налоговая амнистия, проведенная в 2007 году и нацеленная на конкретную целевую группу налогоплательщиков, в целом способствовала оздоровлению деловой среды именно среди индивидуальных предпринимателей.

Налоговая амнистия может способствовать повышению налоговой дисциплины за счет обеспечения горизонтального (субъекты с одинаковым уровнем доходов подвержены одинаковой налоговой нагрузке) и вертикального (вероятность уклонения от налогов не зависит от величины оборота фирмы) налогового равенства. Последние эффекты являются благоприятными не только для фискальной стабильности, но и для конкурентной среды. Так, на сегодняшний день предприниматели и фирмы, которым доступны возможности осуществления налогового планирования с использованием офшорных зон имеют конкурентные преимущества перед теми, кто по тем или иным причинам не применяет схем уклонения от уплаты налогов. Налоговая нагрузка для таких субъектов может оказаться ниже, а вероятность уклонения выше.  Вероятно, эти причины побудили правительство к разработке законопроекта «О добровольном декларировании физическими лицами имущества и счетов (вкладов) в банках», который был принят Государственной Думой и одобрен Советом Федерации 3 июня 2015 года. Декларантам предоставляется возможность предоставить сведения об имуществе, находящемся в их собственности, контролируемых иностранных компаниях, о зарубежных счетах. Правительство рассчитывает на привлечение инвестиций в национальную экономику, в силу того, что, с одной стороны, на российский капитал нарастает давление в западных юрисдикциях, с другой стороны, согласно Федеральному закону № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» иностранные организации теперь могут быть признаны российскими резидентами в случае осуществления фактического управления ими из Российской Федерации или же стать контролируемыми иностранными компаниями, прибыль которых должна быть включена в налоговую базу контролирующих их физических и юридических лиц – резидентов Российской Федерации.

С точки зрения автора настоящего исследования, налоговая амнистия может быть полезным инструментом снижения издержек для предпринимателей, желающих вести свою деятельность в рамках формального сектора экономики, если политика правительства в предшествующие периоды была неудовлетворительной с точки зрения создания комфортной внешней среды хозяйствования. От взвешенного применения мер налогового амнистирования выигрывают обе стороны: уровень неопределенности для предпринимателей снижается, они получают возможность осуществлять долгосрочные инвестиции, а государство увеличивает поступления в бюджет, при этом, рост предпринимательской активности в формальном секторе экономики обеспечивает экономический рост в целом. Вместе с тем, налоговое амнистирование нельзя считать панацеей, решающей проблемы роста неформального сектора в экономике или утечки капитала в офшорные юрисдикции. Положительный эффект налогового амнистирования может быть в полной мере достигнут лишь при условии улучшения иных институциональных условий ведения бизнеса в России: устранения административных барьеров, совершенствования налоговой системы, улучшения инвестиционного климата. Данный вывод подтверждается данными о предшествующих амнистиях в Российской Федерации. Так, налоговая амнистия 1993 года не сопровождалась реформами, которые улучшали бы положение предпринимателей, напротив, начало 90-х годов охарактеризовалось инфляцией, кризисом неплатежей, разрывом хозяйственных связей, отсутствия легальной базы приватизации, дееспособных институтов власти. По этим причинам спрос на налоговую амнистию не возник, работать в неформальном секторе было выгоднее, поскольку там бизнес чувствовал себя более защищенным.  С другой стороны, в период, предшествующий налоговой амнистии 2007 года, проводились масштабные экономические реформы: была введена плоская шкала подоходного налогообложения, введен единый социальный налог, наблюдалось сокращение налогового бремени в целом, был введен принцип «одного окна» упрощающего регистрацию предприятий. Налоговая амнистия дала в этой связи лучшие результаты. Таким образом, российский опыт (который согласуется с зарубежным) показывает, что влияние налогового амнистирования на предпринимательскую деятельность положительно, при условии, что проведение налоговой амнистии сопряжено с иными мерами по улучшению внешней среды хозяйствования. 

Сейчас в России запущен новый виток реформ, связанных с совершенствованием налоговой системы, что дает основания предполагать, что налоговая амнистия 2015 года состоится.  В полной мере оценить последствия политики деофшоризации российского правительства и влияние налоговой амнистии, проведение которой намечено на 2015 год, возможно будет после подведения ее итогов.

  Выводы по второй главе.

При анализе налоговой амнистии применяется широкий круг методов, в том числе методы формальной логики, статистические, математические. Ряд авторов оценивает налоговую амнистию негативно, поскольку последняя искажает стимулы налогоплательщиков к добросовестному поведения в пред- и постамнистионный период, не оказывая существенного влияния на решения предпринимателей о переходе в формальный сектор экономики. По мнению других исследователей, налоговая амнистии может способствовать снижению издержек для предпринимателей при переходе их в формальный сектор в случае непреднамеренной или умышленной неуплаты налогов, снижать уровень неопределенности и улучшать конкурентную среду.

Заключение

Тема оценок влияния налогового амнистирования на предпринимательскую активность приобрела особую актуальность в свете президентской инициативы по проведению налоговой амнистии в 2015 году. 

В настоящей работе было проанализировано понятие налоговой амнистии как экономической категории. Было установлено, что налоговая амнистия является временной мерой правительства, направленной на увеличение налоговых поступлений и сокращение неформального сектора экономики путем предоставления налогоплательщикам права задекларировать доходы и имущество, не раскрытые в предшествующие периоды, и гарантий неприменения санкций за неуплату налогов на указанные доходы и имущество в установленном порядке. Налоговая амнистия выполняет присущие налоговой системе в целом функции, а именно: фискальную, поскольку она способствует формированию доходов бюджетов для осуществления функций государства, регулирующую, заключающуюся в воздействии государства на деловую активность в различных сферах экономики через условия налогообложения.

Также, были рассмотрены подходы к налоговой амнистии, существующие в научной литературе. Господствующий подход в макроэкономической теории рассматривает налоговую амнистию как институт максимизации фискальной функции государства, которая достигается через установление декларационного платежа и расширение налоговой базы в постамнистионный период.  Альтернативный взгляд рассматривает налоговую амнистию как временно доступное специальное предложение властей для склонных к уклонению от уплаты налогов групп налогоплательщиков, схожее с межвременной дискриминацией в зависимости от вероятности такого уклонения. Данная концепция ставит на первый план создание стимулов для предпринимателей к переходу в формальный сектор экономики через сокращение санкций за невнесение налогов в прошлые периоды, и предоставления гарантий непривлечения к иным видам ответственности.

Далее, были раскрыты методические подходы к оценке влияния налогового амнистирования на предпринимательство. Описаны статистический метод, включающий сбор, систематизацию и последующую интерпретацию эмпирических данных о результатах налоговых амнистий, метод сравнений, подразумевающий установление сходства и различия явлений, экономико-математический метод, предполагающий построение моделей для установления зависимости факторов и результирующего признака.

В работе приведен широкий спектр оценок влияния налогового амнистирования на предпринимательскую деятельность. Были рассмотрены негативные оценки налогового амнистирования, как сигнала неспособности правительства осуществлять эффективное принуждение, подрыва принципа справедливости налоговой системы. Приведены также доводы о том, что амнистии ухудшают налоговую дисциплину, способствуют формированию теневых накоплений, не изменяют предпочтений налогоплательщиков, склонных к уклонению от уплаты налогов. В ряду позитивных оценок названы тезисы об амнистии как инструменте снижения издержек предпринимателей, благотворном влиянии на конкурентную среду и справедливость системы налогообложения.

На основе анализа существующих оценок, с применением методов макроэкономической теории был сделан вывод о положительном влиянии налоговой амнистии на предпринимательскую деятельность при условии проведения налоговой амнистии на фоне иных институциональных изменений во внешней среде хозяйствования, улучшающих положение предпринимателей.

В ходе проведенного исследования была достигнута поставленная цель: проведена оценка влияния налогового амнистирования на предпринимательскую деятельность в национальной экономике.

  
Список использованных источников

1. Агапова, Т.А. Макроэкономика: учебник / Т.А. Агапова, С.Ф. Серёгина. – Москва:Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – 560 с.
2. Большой экономический словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. – Москва:  Ин - т экономики, 1994. – 313 с.
3. Белова Т.А. Институт налоговой амнистии и его место в системе налогового права// Диссертация.  - 2015 г.

4. Конева, О. В. Роль малого предпринимательства в развитии сферы услуг региона (на примере Красноярского края) [Электронный ресурс] : монография / О. В. Конева. - Красноярск : СФУ, 2013. – Режим доступа: http://bik.sfu-kras.ru.
5. Налоговая амнистия: аналитическая записка № 21 / Церлюкевич Ю., Шиманович Г., Крук Д., Борнукова К. – Минск: Белорусский экономический исследовательско-образовательный центр BEROC, 2014.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 1 [Электронный ресурс]: федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ ред. от 02.05.2015. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. Ч. 2. [Электронный ресурс]: федер. закон от 05.08. 2000 № 117-ФЗ ред. от 06.04.2015. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
8. Национальный отчет «Глобальный мониторинг предпринимательства. Россия 2012»: отчет в рамках проекта «Глобальный мониторинг предпринимательства» (Global Entrepreneurship Monitor — GEM) / Верховская О. Р., Дорохина М. В.  – Санкт-Петербург: Высшая школа менеджмента Санкт–Петербургского государственного университета, 2012. – 57 с.
9. Нуреев, Р.М. Курс микроэкономики: учебник / Р.М. Нуреев. – Москва: Норма: ИНФРА-М, 2012. – 576 с.
10. О добровольном декларировании физическими лицами имущества и счетов (вкладов) в банках [Электронный ресурс]: проект федер. закона № 754388-6 // Автоматизированная система обеспечения законодательной деятельности. – Режим доступа: http://asozd2.duma.gov.ru.
11. О проведении налоговой амнистии в 1993 году. [Электронный ресурс]: Указ Президента РФ от 27.10.1993 N 1773 // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
12. Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами. [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
13. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс] // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
14. Оценка факторов, влияющих на развитие бизнеса: результаты социологического опроса [Электронный ресурс] / Уполномоченный при Президенте РФ по защите прав предпринимателей, ВЦИОМ. – Москва, 2014. – Режим доступа: ombudsmanbiz.ru.
15. Предпринимательская деятельность в современной инновационной экономике: теоретический аспект / И. С. Пыжев, В. Н. Руцкий, Е. Н. Таненкова, И. С. Ферова. – Красноярск : Сиб. федер. ун-т, 2013. – 156 с.
16. Протопопова Н.И. Оценка эффективности налоговой амнистии как института реализации экономического интереса государства / Н.И. Протопопова // Стратегия социально-экономического развития общества: управленческие, правовые, хозяйственные аспекты: сб. науч. тр. / Юго-Западный государственный университет. – Курск, 2011. – С. 73-75.
17. Протопопова Н.И. Экономическая амнистия как институт согласования интересов общества, бизнеса и государства / Н.И. Протопопова // Финансы и бизнес. – 2008. – № 1. – С. 21-27.
18. Протопопова, Н.И. Налоговая амнистия: теоретические аспекты / Н.И. Протопопова // Вестник ТГУ. Сер. Гуманитарные науки. – 2013.  – № 11 (127). – С. 30-35. 
19. Пыжев, И.С. Некоторые аспекты развития институционально-эволюционной методологии экономической науки/ И.С. Пыжев // Современные проблемы глобальной экономики: от торжества идей либерализма к новой «старой» экономической науке: Материалы международной научной конференции / под ред. Р.М. Нуреева, М.Л. Альпидовской. – Москва: Финансовый университет, 2014. – 456 с.
20. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь [Электронный ресурс]/Б. А. Райзберг, Л. Ш.   Лозовский, Е. Б. Стародубцева. – Москва: ИНФРА-М, 2006. – Режим доступа: Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
21. Российский статистический ежегодник. 2003: Стат.сб./Госкомстат России. – Москва, 2003.  - 705 с.
22. Рыманов А.Ю. Налоговая амнистия – 2007: оценка результативности / А.Ю. Рыманов// Финансы и кредит. – 2008. – №19. – С. 45 – 51.
23. Соловьев, И.Н. Налоговая амнистия: учебное пособие/ И.Н. Соловьев. – Москва: Проспект, 2011. – 159 с.
24. Сысоев, А.П. Проблемы становления в Российской Федерации института налоговой амнистии / А.П. Сысоев // Вестн. Моск. ун-та. Сер. 6. Экономика. – 2006. – № 3. – С. 55-71.
25. Уголовный кодекс Российской Федерации. [Электронный ресурс]: федер. закон от 13.06.1996 N 63-ФЗ// Справочная правовая система «КонсультантПлюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
26. Фасмер, М. Этимологический словарь русского языка: в 4 т. /М. Фасмер; под ред. Б.А. Ларина. – Москва: Прогресс, 1986-1987. –  Т. 1 – 671 с.
27. Шарапова, О.А. Налоговая амнистия: сравнительно-правовой и историко-правовой взгляды на проблему/ О.А. Шарапова // Реформы и право. – 2008. – №1.
28. Яричина, Г.Ф. Налоги и налогообложение: учеб.  пособие [Электронный ресурс] / Г. Ф.  Яричина. – Красноярск: Сиб.  федер.  ун - т, 2011. – 129 с. – Режим доступа: http://bik.sfu-kras.ru.
29. Das-Gupta, Arindam. Tax Amnesties as Asset-Laundering Devices / Arindam Das-Gupta and Dilip Mookherjee // Journal of Law, Economics and Organization - October 1996.  – 2(2):408–31.