Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Ноября 2015 в 12:48, курсовая работа
Оценка налоговой амнистии и ее влияния на определенную деятельность или сферу в рамках национальной экономики выступает значимой проблемой как с научной, так и с прикладной точек зрения. Мысль о проведении налоговой амнистии высказывались как во властных структурах, так и представителями предпринимательского сообщества. Идея актуализировалась после оглашения Президентом Послания Федеральному Собранию 4 декабря 2014 года, в котором глава государства заявил о необходимости проведения амнистии в отношении капиталов, возвращающихся в Россию.
Федеральное государственное автономное
образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«СИБИРСКИЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Институт экономики, управления и природопользования
Кафедра экономических теорий
Курсовая работа
по макроэкономике
Тема: «Налоговое амнистирование и его влияние на предпринимательскую деятельность на уровне национальной экономики»
Красноярск 2015
СОДЕРЖАНИЕ
Оценка налоговой амнистии и ее влияния на определенную деятельность или сферу в рамках национальной экономики выступает значимой проблемой как с научной, так и с прикладной точек зрения. Мысль о проведении налоговой амнистии высказывались как во властных структурах, так и представителями предпринимательского сообщества. Идея актуализировалась после оглашения Президентом Послания Федеральному Собранию 4 декабря 2014 года, в котором глава государства заявил о необходимости проведения амнистии в отношении капиталов, возвращающихся в Россию. Вместе с тем, принятие закона о налоговой амнистии не должно выступать популистской мерой, такой шаг должен иметь научное обоснование, в том числе, опираться на исследования о влиянии налогового амнистирования на предпринимательскую деятельность в российской экономике.
В качестве цели исследования выступает оценка влияния налоговой амнистии на предпринимательскую деятельность в Российской Федерации с опорой на современные методы макроэкономической теории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
выявить экономическую природу налоговой амнистии, рассмотреть влияние налоговой политики правительства на предпринимательскую активность;
рассмотреть теоретические подходы к налоговой амнистии как инструменту максимизации фискальной функции государства или межвременной ценовой дискриминации;
раскрыть методический подход к оценке налогового амнистирования на предпринимательскую деятельность;
оценить влияние налогового амнистирования на предпринимательскую деятельность в Российской Федерации.
Объектом исследования выступает система экономических отношений и связей, возникающих в процессе налогового амнистирования предпринимателей в границах национальной экономики. Предметом исследования является взаимосвязь между налоговой амнистией и предпринимательской активностью в экономике России.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов, таких как А.Ю. Рыманов, А.П. Сысоев, Н.И. Протопопова, A. Das-Gupta (А. Дас-Гупта) и D. Mookherjee (Д. Мухериджи). В качестве информационной базы исследования использованы статистические источники, научные отчеты, официальные документы (нормативно-правовые акты).
При выполнении научного исследования применялись следующие методы: статистический метод, сравнений, экономико-математический метод.
Курсовая работа состоит из введения, основной части, включающей две главы, разбитой на параграфы, заключения и библиографического списка.
Термин «амнистия» появился от греческого слова αμνηστια, что в переводе на русский язык означает забвение, прощение1. Амнистия считается уголовно- правовым понятием, что неслучайно, поскольку единственное понятие амнистии, закрепленное на законодательном уровне, содержится в статье 84 Уголовного кодекса Российской Федерации, которая гласит: актом об амнистии лица, совершившие преступления, могут быть освобождены от уголовной ответственности2. Однако, налоговая амнистия – еще и экономическая категория, поскольку отражает экономические процессы, возникающие в ходе перераспределения экономических ресурсов и благ.
Согласно Современному экономическому словарю, налоговая амнистия представляет собой «освобождение от применения санкций за неуплату налогов и пеней по налоговой задолженности по отношению к лицам, которые признали задолженность и внесли долг в бюджет»3. Попытки осмысления налоговой амнистии предпринимаются и учеными, так, И.Н. Соловьев рассматривает налоговую амнистию как «устанавливаемое государством на момент ее принятия освобождение лиц, совершивших налоговые правонарушения, от привлечения к налоговой ответственности при условии полного или частичного декларирования сокрытых сумм налогов и добровольного внесения их в бюджет»4. Зарубежные исследователи понимают под налоговой амнистией ограниченную во времени оферту правительства определенным группам налогоплательщиков уплатить установленную сумму налогов и сборов за прошлые периоды, в обмен на освобождение от штрафов и пеней за их неуплату и отказ от уголовного преследования5.
Налоговые амнистии проводились как в развитых (США, Ирландия, Бельгия, Швейцария), так и развивающихся странах (Индия, Аргентина)6. В новейшей истории Российской Федерации попытки проведения налоговой амнистии предпринимались дважды: согласно Указу Президента РФ от 27.10.1993 N 1773 "О проведении налоговой амнистии в 1993 году", и Федеральному закону от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами». Несмотря на разнообразный опыт различных по уровню экономического развития стран в проведении налоговых амнистий, последние объединяет ряд общих черт, присущих им всем.
В качестве целей налоговой амнистии, как правило, выступают: пополнение бюджета, оздоровление экономики, улучшение налоговой дисциплины, экономия на издержках принуждения. При этом, увеличение доходов бюджета, происходит как за счет установления заявительного или декларационного платежа, который обязаны уплатить налогоплательщики, желающие принять участие в программе налоговой амнистии, так и за счет расширения налоговой базы, поскольку на единожды задекларированные активы в последующем будут ежегодно начисляться налоги на имущество, доходы и иные. Оздоровление экономики происходит за счет сокращения неформального сектора, репатриации капитала из офшорных юрисдикций. Экономия на издержках принуждения для государства очевидна: у компетентных органов отпадает необходимость проведения налоговых проверок, ведения судебных процессов.
Налоговым амнистиям присущи следующие признаки:
Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая амнистия является временной мерой правительства, направленной на увеличение налоговых поступлений путем предоставления налогоплательщикам права задекларировать доходы и имущество, не раскрытые в предшествующие периоды, и гарантий неприменения санкций за неуплату налогов на указанные доходы и имущество в установленном порядке.
При этом, налоговая амнистия является одним из элементов налоговой системы в целом, которая может быть определена как совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения. Налоговая амнистия, таким образом, выполняет присущие налоговой системе в целом функции, а именно: фискальную, поскольку она способствует формированию доходов бюджетов для осуществления функций государства, регулирующую, заключающуюся в воздействии государства на деловую активность в различных сферах экономики через условия налогообложения, и контрольную, позволяя оценить эффективность налоговых каналов, выявить необходимость изменений в налоговой политике государства7.
Регулирующая и контрольная функции, прежде всего, предполагают воздействие налоговой амнистии на предпринимательство, на стимулы к предпринимательской активности через фискальную политику правительства и оценку результативности мероприятий налоговой амнистии применительно к повышению такой активности. Рыночная экономика как экономическая система опирается на свободу предпринимательства. Под предпринимательством традиционно понимается способность рационально и наиболее эффективно сочетать (использовать) ресурсы для производства экономических благ8. В «Большом экономической словаре» под общей редакцией А.Н. Азрилияна дано следующее определение: «Предпринимательство – инициативная самостоятельная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного дохода, осуществляемая от своего имени, под свою имущественную ответственность или от имени или под юридическую ответственность юридического лица»9. Выделяются следующие наиболее значимые черты, присущие предпринимательству:
В современной литературе распространено также теоретическое понимание предпринимательства как ответа фирмы на вызовы либо предвидение вызовов конкурентной среды11.
Эффективность предпринимательской деятельности во многом обусловлена внешней средой, например, степенью концентрации соответствующего рынка, регулирующей нагрузкой, ролью государства в экономике. В центре внимания нашего исследования находится налоговая политика государства и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности в национальной экономике.
Бюджетно-налоговая (фискальная) политика – меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния государственного бюджета, направленные на обеспечение экономического роста при производстве неинфляционного ВВП12. Установление оптимальной налоговой ставки позволяет не только увеличить налоговые поступления, но и создает дополнительные стимулы к труду, инвестициям, сбережениям и расширению производства. Кривая Лаффера (рис.1) описывает закономерность, в соответствии с которой при повышении ставки налога доходы бюджета сначала увеличивают, а затем, по прохождении точки А, уменьшаются. Падение налоговых поступлений, по предположению Лаффера, связано с тем, что более высокие ставки сдерживают экономическую активность, а, следовательно, сокращают налоговую базу.
Кривая Лаффера носит эмпирический характер, таким образом, правительство каждой национальной экономики с помощью инструментов налоговой политики эмпирически находит оптимальный уровень налогообложения, который позволяет максимизировать налоговые поступления в бюджет, не подавляющий при этом предпринимательскую активность, и не «выталкивающий» предпринимателей в неформальный сектор экономики.
Рисунок 1 – Кривая Лаффера
На стадии планирования производства, а также при принятии решений о продолжении либо прекращении предпринимательской деятельности, экономический агент непременно принимает во внимание условия ведения экономической деятельности, в том числе, уровень налоговой нагрузки. Однако, следует иметь ввиду, что чрезмерная налоговая нагрузка может привести не только к прекращению деятельности предпринимателем, но и переходу последнего в неформальный сектор или иную юрисдикцию с более благоприятным налоговым режимом.
В 2014 году, ВЦИОМ совместно с аппаратом Уполномоченного при президенте по защите прав предпринимателей провел интервью с представителями крупного, среднего и малого бизнеса, а также индивидуальными предпринимателями и выявил, что опрошенные считают основным фактором, сдерживающим развитие бизнеса, высокий уровень налогов (47 % респондентов)13.
В то же время, по данным Росстата, величина налоговых доходов (рассчитываемая как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих платежей), характеризуемая как доля валового внутреннего продукта, на протяжении последних шести лет снизилась на 3,2 процентных пункта: с 36,5% к ВВП в 2007 году до 33,3% к ВВП в 2013 году.
Средний уровень налоговой нагрузки на экономику в странах - членах ОЭСР в 2012 году составил 34,91% к ВВП, что на 0,8 процентных пункта ниже значения в России - 34,99% к ВВП. При этом уровень налоговой нагрузки в России без учета нефтегазовых доходов в 2012 году составил - 23,8% к ВВП, что на 11,1 п. п. ниже среднего значения по ОЭСР.
Показатель налоговой нагрузки по Российской Федерации по данным Международного валютного фонда (2012 год - 37,03%) отличается от показателя налоговой нагрузки, рассчитанного в соответствии с методикой, применяемой ОЭСР (налоговая нагрузка в России за 2012 год - 34,99%). Это связано с различными подходами к определению общей суммы налоговых доходов.
Налоговая нагрузка на экономику России (по данным МВФ) несколько выше, чем в странах БРИКС и Таможенного союза (исключение - Бразилия, в которой показатель налоговой нагрузки выше, чем в России).
Для сравнения условий ведения бизнеса в одной стране по сравнению с другими странами, также используется индикатор Doing Business - "Ведение бизнеса", рассчитываемый Всемирным банком и Международной финансовой корпорацией. На основе модели среднего предприятия оцениваются различные аспекты его деятельности, в том числе налогообложение. Индикатор "Налогообложение" предоставляет информацию о налогах, которые должна уплатить в определенном году компания среднего размера, а также сопоставляет административную нагрузку, связанную с уплатой налогов. По агрегированному значению индикатора "Налогообложение" за 2012 год Российская Федерация заняла 56 место в рейтинге14.
Неудовлетворенность налоговой системой является одной из причин невысокой предпринимательской активности в нашей стране. Под предпринимательской активностью следует понимать вовлеченность населения в создание новых компаний, управление растущими и устоявшимися компаниями, а также закрытие бизнеса. Доля устоявшихся предпринимателей в России в 2012 г. составила 33% от числа общей предпринимательской активности населения, т.е. в России большинству созданных компаний не удается преодолеть начальный этап развития. В экономически развитых странах число компаний, работающих более 3,5 лет, значительно превышает количество вновь создаваемых компаний. При этом, уровень ранней предпринимательской активности, который определяется как процент населения в возрасте от 18 до 64 лет, являющегося в настоящий момент нарождающимися предпринимателями, вовлеченными в создание бизнеса, выступающими владельцами или совладельцами, если компания существует более трех месяцев, при этом заработная плата или другие виды вознаграждения не выплачивались, также невысок. Уровень ранней предпринимательской активности составляет в среднем 4%, с наивысшим уровнем 4,9% в 2006 г. и наименьшем — 2,7% в 2007 г. В 2012 г. индекс составил 4,3%. Предпринимательство по-прежнему играет меньшую роль в экономике не только по сравнению со странами БРИКС, в которых каждый 8-ой вовлечен в раннее предпринимательство, но и по сравнению со странами Восточной Европы, где каждый 11-ый является таковым. Таким образом, в России наблюдается сочетание сразу двух негативных факторов: при одном из самых низких уровней ранней предпринимательской активности на долю устоявшихся предпринимателей приходится только треть от общего числа предпринимателей.