Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития

затрудняют налоговый  контроль, отвлекая  работников  и  электронные  системы

учёта от действительно серьёзных  налогов.

      Дореволюционная   Россия  имеет  богатый  опыт  использования  налогов.

Древнейшим    источником    государственных    доходов    служили     домены

(государственные имущества:  казённые земли, производства, леса). В то  время

налоговые взаимоотношения  сторон  носили  частноправовой,  а  не  публично-

правовой характер. С древности  и такие формы   формирования  казны  государя

(государства), как  регалии.  Считается,  что  регалии   являются  переходной

формой к налогам. Поступления  такого рода  формируются  в  виде  доходов  от

различного рода  деятельности,  монопольное  право  на  которое  принадлежит

исключительно государству. В настоящее время во многих государствах  регалии

также используются как  источник  формирования  государственных  доходов.  В

России памятники  и  многие  произведения  искусства,  клады  можно  назвать

регалиями, монопольное  право  государства  на  владение  ими  закреплено  в

Конституции РФ [1]. Государственное  монопольное право владения и  извлечения

из этого доходов реализуется  при лицензировании использования  недр,  лесных,

земельных, водных богатств. Это и есть типичные  регалии.  Формы  извлечения

средств и регалий различны. Это могут быть их  государственная  эксплуатация

и прямое поступление средств  в виде арендной  платы,  а  также  передача  на

условиях долевого пользования  с  частными  предприятиями.  Доходы  в  данном

случае  распределяются  соразмерно  соотношению  государственных  и  частных

долей  в акционерном  капитале.

      С первых  лет существования  советского  государства  уже  существовали

налоговые платежи в бюджет: подоходный налог с граждан, налог  на одиноких  и

малосемейных граждан, налог  с оборота, сельскохозяйственный налог, налог  со

строений, налог со зрелищ, подоходный налог  с  организаций  потребительской

кооперации, колхозов, налог  с владельцев транспортных средств  и  др.  Кроме

них в  систему  взаимоотношений  с  государством  входили  в  другие  формы:

нормативные отчисления от прибыли, плата за фонды  и  нормируемые  оборотные

средства, фиксированные (рентные) платежи, свободный остаток прибыли  и  др.

Возникает  вопрос  –  можно  ли  говорить  в   данном   случае   о   системе

налогообложения, существующей в  нашем  государстве  с  20-х  годов?  Многие

учёные и практики отрицательно  отвечают  на  этот  вопрос.  По  их  мнению,

система налогообложения  начала  формироваться  с  1991  г.  С  этим  нельзя

согласиться, поскольку до 1930 г. в казну  государства  поступало  около  80

налогов,  а  после  налоговой  реформы  1939  г.[2]  осталось  примерно  20.

Разумеется, 1991 год является судьбоносным  для  налогообложения,  поскольку

налоги получили системное  и законодательное оформление. Но это  только  этап

налогового ренессанса, о  чём мы говорили выше.

      Главной   проблемой  в  создании  рациональных  систем  налогообложения

всегда считался  выбор  источников  обложения  ставок  налогов,  от  которых

зависит развитие  всей  хозяйственной  системы.  К  установлению  налогового

режима для каждого  отдельного налоговедения предъявляет  жёсткое правило:  ни

одна налоговая форма (конкретный вид налога) не должна внедряться  практику,

если она не несёт в  себе стимулирующей  нагрузки,  свойственной  налогу  как

экономической   категории.   Адекватность   базису   определяется   наличием

причиноследственной зависимости  между системой налогообложения  и  состоянием

экономики в целом. Налогообложение  индикативно,  поскольку  его  недостатки

неминуемо приводят к перекосам  в экономическом базисе и, наоборот,  прогресс

базисных основ хозяйствования приводит к сбоям  в  системе  налогообложения,

требует  её  совершенствования.  В  связи  с  этим  большое  значение  имеет

качественный состав платежей, включаемых в налоговую систему.

      При утверждении  законом конкретных  налоговых   форм,  т.е.  состава  и

структуры налоговой  системы,  большую  роль  играет  однозначная  трактовка

понятий  «налог»,  «пошлина»,  «сбор»,   «цена».   Различать   эти   понятия

необходимо  не  только  с  позиций  чистой  теории.  Различая  между   ними,

проявляются на практике и  оказывают существенное  влияние  на  эффективность

действия налогового режима, распределение налоговой нагрузки по вертикали  и

по  горизонтали.  Наконец,  состав  платежей  сам  по  себе  задаёт  условия

организации  налоговых  правоотношений  и  свидетельствует  о   соответствии

национального налогообложения  податным  системах  наиболее  развитых  стран.

Различия важны и для  осуществления  юридических  доктрин  в  рамках  единой

налоговой системы. В российской практике эти понятия смешиваются  не  только

чиновниками, но и законодателями.  Это  не  допустимо  при  решении  проблем

создания объективной  системы взаимоотношений  плательщиков  с  государством,

базирующейся на равенстве  экономических интересов  и  паритете  разных  форм

собственности. Различать  эти понятия необходимо ещё  и  потому,  что  к  ним

применяются  различные   правовые   режимы.   Отличительные   характеристики

собственно  налога,  пошлины,  сбора  и  цены  предоставляемые  государством

услуги предоставлены  на рис. 3.

      Налоги   в   реальном    налоговом    механизме    –    безвозвратная,

безэквивалентная   и   срочная    форма    принудительного    взыскания    с

налогоплательщиков в  соответствии с Налоговым кодексом  части  их  дохода  с

целью  удовлетворения  общественно  необходимых   потребностей.   Наряду   с

налогами в структуре  налоговой  системы  в  конкретном  пространстве  и  во

времени определённое место  занимают пошлины и сборы.

      Пошлина   –   соответствующая   обязательная   плата   за   совершение

государственными  и  другими  органами  юрисдикции  действий   в   интересах

заявителя.

      Сбор –  платёж, устанавливаемый в  рамках  налогового  законодательства

органами  местного  самоуправления  и  зачисляемый  в  местный  бюджет   для

финансирования муниципальных  программ развития соответствующей  территории.

 

                        1.5.  Классификация налогов.

      Вся совокупность  законодательно установленных налогов,  сборов,  пошлин

и  других  платежей   подразделяется   (классифицируется)   на   группы   по

определённым критериям, признакам, особым свойствам.

      Первая  классификация  налогов  была  построена  на  основе   критерия

перелагаемости налогов, который первоначально ещё  в    привязан  к  доходам

землевладельца  (поземельный  налог  –  это  прямой   налог,   остальные   -

косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из  факторов  производства  (земля,

труд капитал), дополнил  доход землевладельца доходами с  капитала и труда  и

соответственно двумя  прямыми  налогами  –  на  предпринимательскую  прибыль

владельца капитала и на заработную плату наёмного  работника.  Косвенные  же

налоги, считал А. Смит, - это  те  налоги,  которые  связаны  с  расходами  и

перелагаются, таким образом, на потребителя.

      Классификация  налогов на  прямые  и  косвенные,  исходя  из  подходно-

расходного критерия, не утратила своего значения и используется  для  оценки

степени переложения налогового бремени на потребителя товаров  и услуг.

      К  числу   прямых  налогов  относятся:  налог   на   прибыль   (доходы)

предприятий и организаций, земельный налог, подоходный  налог  с  физических

лиц,  налоги  на  имущество  юридических  и  физических  лиц,   владение   и

пользование  которым  служат  основанием  для  обложения.  Косвенные  налоги

вытекают из хозяйственных  актов и  оборотов,  финансовых  операций,  целевых

сборов:  налог  на  добавленную  стоимость,  акцизы  на  отдельные   товары,

таможенная пошлина, налог  на  операции  с  ценными  бумагами,  транспортный

налог, налог на содержание жилищного фонда и  объектов  социально-культурной

сферы и др.

      Во многих  развитых странах в структуре  налоговых  доходов  превалируют

прямые налоги: США – 91,1%, Япония  –  71,2%,  Англия  –  54,3%  (1987  г.).

Однако в ФРГ этот показатель  составлял  44,1%.  В  России  на  долю  прямых

налогов приходится примерно 45% (1995 г.).

      Бюджетное   устройство  государства  определяет  организацию  бюджетной

системы,  включающую  целостную  совокупность  бюджетов  всех   уровней.   В

федеративном  государстве  (США,  ФРГ,  России  и  др.)  бюджетная   система

представлена  федеральным,  региональным  и  местным  уровнями.  Исходя   из

критерия  многоуровневости  бюджетной  системы,  в  которой   аккумулируются

налоговые  доходы   государства,   в   налоговом   законодательстве   широко

распространение  получила  статусная  классификация  налогов.  В  Российской

Федерации вся совокупность налогов и сборов  подразделяется  на  три  группы

(вида): 1) федеральные; 2) налоги  республик, краёв,  областей  и   автономных

образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

      К федеральным  относятся следующие налоги и  сборы:

     1) налог на  добавленную стоимость;

     2) акцизы на  отдельные группы и виды товаров;

     3) налог на  прибыль (доходы) предприятий и  организаций;

     4) налог на  операции с ценными бумагами;

     5) таможенная  пошлина;

     6) отчисления  на воспроизводство минирально-сырьевой  базы;

     7) платежи   за  пользование  природными  ресурсами  (в  том  числе   за

        загрязнённые  окружающей природной  среды   и  другие  виды  вредного

        воздействия);

     8) подоходный  налог с физических лиц;

     9) налоги, служащие  источником  образования  дорожных  фондов,  в  том

        числе:  налог на реализацию горюче- смазочных  материалов,  налог  на

        пользователей  автодорог, налог с владельцев  транспортных  средств,

        налог  на приобретение транспортных  средств;

    10) транспортный  налог;

    11) сбор за использование  наименований «Россия», «Российская  Федерация»

        и  образованных на их основе  слов и словосочетаний;

    12)  лицензионный  сбор  за  право  производства,  розлива  и  хранения

        алкогольной  продукции;

    13) лицензионный  сбор за право оптовой продажи  алкогольной продукции;

    14) гербовый сбор;

    15) государственная  пошлина;

    16) налог с имущества,  переходящего в порядок наследования.

      Налоги субъектов  РФ включают:

     1) налог на  имущество предприятий;

     2) лесной доход;

     3)  плата   за  воду,   забираемую   промышленными   предприятиями   из

        водохозяйственных  систем;

     4) сбор на  нужды образовательных учреждений (с юридических лиц);

      К местным  налогам относятся следующие  налоги[3]:

     1) налог на  имущество физических лиц;

     2) земельный  налог;

     3) регистрационный  налог за предпринимательскую  деятельность;