Налоговая система России: сущность, проблемы, перспективы развития

Регулируются и доходы местных бюджетов. Наиболее централизованной  считается

налоговая  система  Японии,  но  и   там   за   счёт   центральных   налогов

финансируется  развитие  административных  единиц  по   чётко   отработанным

правилам преимущественно  в  разрезе  общенациональных  программ   развития.

Практически  во  всех  странах,  где  действует  устоявшаяся   десятилетиями

налоговой система,  межтерриториальные  налоговые  отношения  формируются  в

зависимости  от  государственного  устройства:  в   унитарных   государствах

налоговая  системах  централизована,   в  федеративных  –  отдельные  налоги

закреплены за  уровнями власти, но действует механизм их  перераспределения,

в конфедерациях – каждая структурная единица государства  имеет  собственную

систему налогов.

      Как  уже   отмечалось,  налоговые  полномочия  федерального  центра   и

регионов (субъектов РФ) определены Конституцией РФ.  Статья  72  становление

общих принципов налогообложения  относит к совместному  ведению  Федерации  и

её субъектов, а статья 75 гласит о том, что  эти  принципы  определяются  на

уровне центральной законодательной  власти. Затем  уже  исходя  из  них  и  в

соответствии с  ним  формируются  территориальные  условия  функционирования

налогового  механизма.  Предполагается,  что  в  1998  г.  будет   утверждён

закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов  и на  практике

будут  действовать  особые  правила   построения   налоговых   и   бюджетных

взаимоотношений федерального центра и  регионов  при  формировании  бюджета.

Применение закрытого  перечня  налогов  само  по  себе  является  позитивное,

однако,  выполнение  этого   положения   на   практике   потребует   чёткого

разграничения имущественных  прав Федерации  и  её  регионов.  Решение  этого

вопроса  выходит   далеко   за   рамки   налоговых   проблем.   Это   вопрос

конституционных   прав   собственников,   разграничение    федеральной     и

региональной собственности, определения  основ  государственности  и  выборы

стратегии, и развитие Федерации. Всё это ещё раз  подтверждает  положение  о

том, что налогообложение  важнейшая область  экономико-правовых  отношений  и

одними налоговыми законами её не решить.

      Россия конца  90-х  годов  переживает  период  становления  обновлённых

основ государственности, укрепление её  федеративных  отношений.  Учёными  и

практиками  широко  обсуждаются  проблемы  бюджетно-налогового  федерализма.

Предлагаются самые различные  варианты бюджетно-налоговых  отношений,  вплоть

до полярных. Существует мнение о необходимости  переименования  республик  и

других административных единиц в губернии (А. Солженицын и  др.).  Напротив,

ряд  областей  и  краёв  выдвигают  себя  на   статус   республик.   Процесс

суверенизации в России внёс много противоречий в решение  бюджетно-налоговых

проблем. Негативно оценивается  политиками договорная  система  решения  этих

вопросов. Заключение  договоров  между  центром  и  отдельными  республиками

ставит последние в  приоритетное положение перед  другими,  которые  лишаются

прежней  финансовой  помощи  из  центра  в  силу   того,   что   республики,

заключившие договора, не производят отчислений налогов в федеральный  бюджет

или отчисляют минимальную  долю.  Данная  проблема  требует  своего  решения,

пока  же  ведутся  «бюджетно-налолговые  баталии»,  укрепляются  лоббистские

течения  в  парламенте  при  отставании  сумм   бюджетного   финансирования,

осуществляются   огромные,    зачастую    экономически    не    оправданные,

государственные расходы  в виде финансовой помощи территориям. Многие  учёные

и практики,  заинтересованные  в  процессе  стабилизации  бюджетно-налоговых

отношений, видят выход  из  создавшейся  ситуации  в  принятии  Налогового  и

Бюджетного кодексов.

      В условиях  федеративного  государства   налоговая  система  состоит   из

федеральных,   региональных   и   местных   налогов.   В   России    местное

налогообложение  –  не  только  наименее   разработанная   область   научно-

практических знаний, но и  самая противоречивая область  правовых  отношений.

Юридически не урегулирована  проблема баланса властных  полномочий  центра  и

мест, Закон о местном  самоуправлении проблемы не решает, а  Закон  о  местных

налогах  так  и  не  принят.  Механизм  распределения  налогов  по   звеньям

бюджетной системы деформирован,  как  и  баланс  правовых  полномочий  между

центральной властью и  властью на местах. Такие же проблемы существуют  и  во

взаимоотношениях региональных и местных властей.

      Местные  финансы и их  составную   часть  –  местные  налоги  необходимо

относить к государственным  и их нельзя сбрасывать со  счетов  при  выработке

стратегии экономической  политики государства, не совершая при  этом  большой

ошибки.  В  этой  связи  следует  рассматривать  необходимым  утверждение  в

законодательном  порядке  социального  налога  в  виде  суммарной   величины

отчислений в государственные  социальные фонды по типу  западных  стран.  Это

будет способствовать сопоставимости уровня налогового гнёта  в  России  и  в

других странах при  установлении  закономерностей  развития  налогообложения,

используемых в научном  анализе при выработке экономической  стратегии.

      Современное  состояние российского  налогообложения   свидетельствует  о

том, что в нём переплетены  рыночные  и  административно-командные  принципы

организации взаимоотношений  плательщиков  с  государством.  Поэтому  реформу

российского налогообложения  в 90-х годах  отличает  поступательно-возвратное

движение. Это свойство сохранится до тех пор,  пока  не  будут  осуществлены

структурные преобразования во всём хозяйственном механизме  страны.

      В основу  построения налоговой системы  РФ по состоянию на 1 января 1998

г. положены требования, предписываемые положениями новой редакции Закона  РФ

«Об основах  налоговой  системы  в  Российской  Федерации»  и  двусторонними

договорами федерального центра и некоторыми регионами. Правила,  по  которым

строится налоговая система, приведены на рис. 1.

      Представленные  на  рис.  2  способы  сочетания   принципов  единства  и

децентрализации  межбюджетных  отношений  обычно   используются   на   этапе

перехода   от   централизованной   системы   управления    государством    к

экономическим методам регулирования  экономики. По мере  укрепления  реальных

федеративных основ государственности  в России актуальной  ставится  проблема

становления реального налогового федерализма.

      Налоговый   федерализм   представляет    собой     правовую    систему

разграничения  бюджетно-налоговых  полномочий  между   уровнями   власти   и

управления. Он предполагает сохранение принципа единства  налоговой  системы

в качестве определяющего  при  её  изначальной  организации  или  в  процессе

дальнейшего реформирования. Этот принцип провозглашён в  качестве  исходного

и в проекте Налогового кодекса, где  определена  стратегия  налогообложения,

унифицирующая  национальный  подход  к  организации  налоговых  отношений  с

требованиями, широко применяемыми в зарубежных странах.

      Вместе с  тем,  как  бы  ни  были  унифицированы  национальные  системы

налогообложения, в них  сохраняется экономическая  и  политическая  специфика

развития общества. Отражает эту специфику реальный налоговый  механизм,  при

формировании которого решаются 3 основных вопроса:

       - С кого  брать налоги? Брать их в большей  мере с юридических лиц, чем

         с  физических?  Или,  возможно,  равномерно  раскладывать  налоговое

         бремя  между юридическими и физическими  лицами?

       - Какими  должны быть налоговые основания,  т.е.  базисные  показатели

         производства  и   домашнего   хозяйства,   служащие   основой   для

         возникновения  налоговых обязательств?

       - Сколько  брать с каждого базисного  показателя (ставки налогов)?

      Решение  этих вопросов в  разных  странах  различно,  что   не  нарушает

принципиальных  основ  организации  фиска  в  соответствии  с  классическими

правилами налогообложения. Исходя из принятых в каждом  государстве  условий

организации  налоговой  системы,  существуют  следующие  подходы  к   выбору

основной налоговой базы.

     1. Налогообложение  результатов производства.

     2. Налоги, формирующиеся  на основе ренты (земельной,  горной  лесной  и

        т.п.).

     3. Налогообложение  торговых оборотов.

     4. Обложение  капитала, недвижимости или отдельных  имуществ.

     5. Обложение  потребления.

      В зависимости  потребления тех или иных видов  налогов  (больше  прямых,

меньше  косвенных  или  наоборот)  определяются  особенности   национального

налогообложения. Научное  обоснование и введение  в  общественную  жизнь  тех

или иных налоговых форм  (видов  налогов),  определение  условий  их  сбора,

зачисления  в  бюджеты  различных  уровней,   установление   мер   налоговой

ответственности при нарушении  положений налогового  законодательства  –  всё

это характеризует зрелость национальных налоговых систем.

      Таким   образом,  при  разработке  финансовых,  бюджетных  и  налоговых

законов   важное   значение   имеет   выбор,   наряду   с   фундаментальными

(экономическими) принципами, и организационно-правовых принципов   построения

налоговой системы.  Как  известно,  налоговая  система  создаётся  сообразно

общественно-политическому  устройству  общества,   типу   государства,   его

задачам, принятым конечным целям и проводимой  экономической  политики.  При

построении налоговой  системы  особо  важен  выбор  видов  налогов,  методов

управления  ими,  т.е.  конкретный  налоговый  механизм.  Именно  с   выбора

налоговых  форм  начинается  реализация  внутреннего  потенциала   категорий

«налог»  и  «налогообложение».  Теоретически  функциональное  предназначение

налога как такового распространяется на все его формы, в  которых  он  может

быть использован на практике. Практически эта зависимость  соблюдается в  том

случае, если имеются все  необходимые предпосылки  для  применения  налоговых

форм, отражающих его внутренний потенциал.  В  рациональном  налогообложении

не  должно  быть  ни  одной  налоговой  формы,  которая  бы   препятствовала

накоплению богатства  всеми участниками воспроизводства. В  противном  случае

отдельные   налоги   будут   только   носить   название   «налоги»,   а    в

действительности будут  представлять  собой  форму  директивного  изъятия  из

хозяйственного оборота  финансовых ресурсов.

      Налоговая  система должна быть свободной  и от малоэффективных налоговых

форм, т.е. таких видов налогов, значительно превышающих  величину  налоговых

поступлений. Такие налоги только  запутывают  и  усложняют  налогообложение,