Учёт операций по формированию УК акционерного коммерческого банка

• принятие необходимого решения большинством в 3/4 присутствующих на годовом или чрезвычайном собрании акционеров;
• внесение соответствующих изменений в учредительные документы и регистрацию их в органах государственной регистрации;
• разработку и регистрацию в финансовых органах проекта эмиссии (при увеличении уставного капитала);
• регистрацию в реестре сведений о дополнительно распределенных акциях или их номинальной стоимости;
• изъятие и погашение старых сертификатов и выдача каждому акционеру новых сертификатов.

Увеличение уставного  капитала в связи с переоценкой  основных средств осуществляется либо путём повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций, либо дополнительным выпуском акций того же номинала, которые распределяются между акционерами пропорционально числу и категории уже имеющихся у них акций.  
 

Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

 
После первичной эмиссии  акции становятся объектом вторичного рынка ценных бумаг, на котором осуществляется их купля-продажа разным лицам. Акционерное  общество, являясь субъектом гражданских  правоотношений, может приобретать  выпущенные им акции. Это может происходить в следующих целях:

• аннулирование части акций;
• повышение курсовой стоимости акций посредством сокращения их количества на вторичном рынке ценных бумаг;
• создание препятствий для определённых лиц в покупке долей, позволяющих иметь контрольный пакет акций данного акционерного общества;
• осуществление собственными акциями платежей за товары, услуги по договоренности с кредиторами;
• выплаты дивидендов акциями и т.д.

Выкуп собственных  акций у их держателей нельзя рассматривать  как абсолютно "безобидный" процесс. Это связано с тем, что операции выкупа собственных акций оказывают существенное влияние на финансовое положение акционерного общества, ибо ранее оплаченный акционерами капитал в определенной степени может оказаться не обеспеченным реальными активами на сумму средств, затраченных на приобретение этих акций. В конечном счете это может привести к невыполнению уставным капиталом гарантийной функции перед держателем акций. Поэтому представляется целесообразным в законном порядке установить ограничения на выкуп собственных акций, если на момент приобретения таковых у акционерного общества не имеется достаточных источников в виде нераспределённой прибыли, специальных резервов и эмиссионного дохода, достаточного для покрытия стоимости акций, принимаемых на баланс.  
 
Выкупленные акции могут быть аннулированы или повторно направлены в обращение. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)" по цене номинала выкупленных акций..  
 
При выкупе организацией собственных акций, если цена выкупа отличается от номинальной, возникшая разница отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

• Цена выкупа ниже номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 81 - К 91 - сумма разницы между фактическими затратами и номиналом (доход).
• Цена выкупа выше номинала акций. Тогда делаются следующие проводки: Д 81 - К 51 - сумма фактических затрат, Д 91 - К 81 - сумма разницы (расход).

 
 
Пример 1. Пусть выкупаются акции номиналом 850 000 рублей. Покупная цена акций составляет 970 000 рублей. Тогда в учете будут отражены следующие проводки:  

 
 
В результате на счете 81 будет  сформирована сумма номинала акций (850 000 руб.). Разница рассматривается  как дополнительные расходы текущего периода.  
 
Пример 2. Пусть выкупаются акции номиналом 900 000 рублей. Покупная цена акций составляет 800 000 рублей. Тогда в учете будут отражены следующие проводки:  

 
 
В результате на счете 81 будет сформирована сумма номинала акций (800 000 руб.). Разница рассматривается как дополнительные доходы текущего периода.  
 
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций производится с помощью проводкиД 80 - К 81 на сумму номинала аннулируемых акций после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур, связанных с изменением уставного капитала.  
 
Если происходит реализация акций (акции были выкуплены для перепродажи), то используется стандартная схема реализации ценнослей через счет 91, о которой будет сказано позднее.  
 

Учет доходов по акциям и расчетов по ним

 
При начислении дивидендов у  эмитента акций возникают расчеты:

• с учредителями по начислению и выплате дивидендов, а также удержанию налога на доходы;
• с бюджетом в связи с начислением и перечислением налога на доходы от ценных бумаг.

Дивиденды выплачиваются  акционерам, включенным в реестр акционеров. В случае если прежний держатель  акций данного предприятия передал  права на владение акциями другому  лицу, то новый владелец акций обязан сообщить эмитенту о факте совершения сделки и о своих правах на владение акциями. Такое сообщение делается не позднее, чем за 30 дней до официального объявления даты выплаты дивидендов по акциям, иначе эмитент не несет ответственности по выплате дивидендов. При выплате дивидендов в первую очередь выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям, а затем по простым акциям.  
 
Источниками начисления дивидендов являются:

• чистая прибыль, оставшаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
• при отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств перед акционерами (например, дивиденды по привилегированным акциям), предусмотренных законодательством или учредительными документами, для выплат используется резервный капитал.

Начисление дивидендов в учете осуществляется с помощью проводок:

• Д 84 - К 70 - если акционерами являются работники акционерного общества (70 счет - счет расчетов с персоналом)
• Д 84 - К 75 - если акционерами выступают сторонние физические или юридические лица.

Дивиденды могут  выплачиваться не только денежными средствами, но и акциями, облигациями, векселями, а также товарно-материальными ценностями. По решению общего собрания акционеров сумма, предназначенная на дивиденды, может быть капитализирована, т.е. направлена на развитие производства, пополнение фондов. В этом случае удержание налогов не производится.  
 
Удержание налога на доходы с физических лиц (подоходного налога) с акционера, не являющегося работником акционерного общества, осуществляется по установленным ставкам (13%). При этом акционерное общество обязано сообщить в налоговый орган по месту нахождения о произведенных выплатах и размере удержанного налога.  
 
При начислении подоходного налога с акционеров-работников акционерного общества размер причитающегося им дивиденда добавляется к сумме полученного с начала года дохода по основному месту работы.  
 
Для акционеров-юридических лиц суммы налога на прибыль, связанные с получением дивидендов, должны быть добавлены к суммам по другим видам доходов и начислены организацией-акционером.  
 
Если часть акций находится в собственности государства, то причитающиеся им дивиденды перечисляются в бюджеты: федеральный, республиканский или местный. Налог на эту часть дивидендов не начисляется.  
 
Удержание подоходного налога акционеров организации осуществляется с помощью проводок: Д 75,70 - К 68 (по дбету проводки может использоваться или 75, или 70 счет в зависимости от акционера). 

Учет поступления основных средств

 
Поступление основных средств  оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее обычно входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.  
 
Синтетически учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".  
 
Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения - в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.  
 
Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС.  
 
При вводе объекта, выполненного подрядчиком, объем строительно-монтажных работ, включая НДС, учитывается проводкой Д 08 - К 60, 76. НДС списывается на счет 01 по мере ввода в эксплуатацию объектов с последующим отнесением на себестоимость. Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется проводкой Д 01 - К 08 на сумму затрат на объект плюс НДС.  
 
При приобретении основных средств делаются следующие проводки:

• Д 08 - К 60 (сумма основных средств), Д 19 - К 60 (сумма НДС);
• Д 01 - К 08 (сумма основных средств, вводимых в производство);
• Д 68 - К 19 (НДС, подлежащий возмещению).

Если оборудование требует монтажа, то используются проводки:

• Д 07 - К 60 - поступление основного средства от поставщиков;
• Д 08 - К 07 - передача основного средства в монтаж и наладку;
• Д 01 - К 08 - передача основного средства в эксплуатацию.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно принимаются к учету проводкой Д 08 - К 98 на сумму рыночной стоимости активов полученных безвозмездно, т.е. учитываются как доходы будущих периодов. По мере начисления амортизации по полученным безвозмездно основным средствам их стоимость списывается на доходы текущего периода проводкой Д 98 - К 91. Если принимаемый объект имеет износ, то он должен быть отражен на счете 02 проводкой Д 08 - К 02.  
 
Поступление основных средств в виде вклада в уставный капитал учредителями отражается проводками:

• Д 08 - К 75 - на сумму вклада (остаточной стоимости основного средства);
• Д 08 - К 02 - доведение стоимости основного средства до полной стоимости, т.е. к остаточной стоимости требуется добавить сумму износа.

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации осуществляется с помощью проводки Д 01 - К 99 (рассматривается как прибыль).  
 

Учет выбытия основных средств

 
Основные средства предприятия  могут выбывать вследствие ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий, продажи, безвозмездной передачи другим предприятиям, передачи в аренду, недостачи, передачи в счет вклада в уставный капитал другого предприятия и другим причинам.  
 
Выбытие основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств, актом на списание основных средств, актом на списание автотранспортных средств. В акте на списание указываются номер документа, дата составления, цех, инвентарный номер, год выбытия, год выпуска, первоначальная стоимость, сумма износа, причина выбытия, заключение комиссии о списании. В особом разделе акта приводятся расходы, связанные с выбытием, финансовый результат от списания (прибыль или убыток). В конце акта бухгалтер делает запись о пометке в инвентарной карточке о выбытии основного средства. Акт составляется комиссией и утверждается руководителем предприятия.  
 
Любое выбытие основных средств учитывается с помощью счета 91 "Прочие доходы и расходы". Вначале к счету 01 открывается субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится стоимость выбывающего основного средства, а в кредит - сумма накопления амортизации. ( Д 01.10 - К 01 - полная стоимость, Д 02 - К 01.10 - сумма амортизация). Далее происходит списание на счет 91.  
 
При списании основных средств по причине износа отражаются проводки:

• Д 91 - К 01.10 - балансовая стоимость объекта;
• учитываются расходы по демонтажу объекта и расчистке места - если работы выполняются сторонней организацией, то оформляется проводка Д 91 - К 60, 76, если работы выполняются силами предприятия, то Д 91 - К 10 - на сумму израсходованных материалов, Д 91 - К 70 - оплата труда по демонтажу.