Учёт операций по формированию УК акционерного коммерческого банка

В обоих случаях  плательщиками налога на операции с  ценными бумагами являются юридические  лица — эмитенты ценных бумаг.

Налог на операции с ценными бумагами взимается в размере 0,8 процента номинальной суммы выпуска. В случае отказа в регистрации эмиссии налог не возвращается.

Плательщик  исчисляет сумму налога самостоятельно, исходя из номинальной суммы выпуска  и соответствующей налоговой  ставки. Сумма налога уплачивается плательщиком одновременно с представлением документов на регистрацию эмиссии и перечисляется в федеральный бюджет.

В соответствии с пунктом 4 названного совместного  письма ФКЦБ России, Госналогслужбы России и Минфина России “О порядке применения Закона Российской Федерации “О налоге на операции с ценными бумагами”” расчет налога представляется в налоговый орган по произвольной форме в трехдневный срок после его уплаты.

Учет и налогообложение  у акционеров

В данном разделе  необходимо проанализировать ситуации, когда осуществляется размещение акций при учреждении акционерного общества, когда все его акции должны быть размещены среди учредителей, когда осуществляется увеличение уставного капитала акционерного общества за счет средств акционеров, а также ситуации, когда осуществляется увеличение уставного капитала общества за счет собственных средств акционерного общества.

Во всех указанных  ситуациях затраты организаций  на приобретение акций отражаются в  бухгалтерском учете акционера как финансовые вложения.

Для учета приобретенных  ценных бумаг организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный  срок погашения ценных бумаг превышает  один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения ценных бумаг не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Так, приобретение акций, получаемых при учреждении акционерного общества, может быть отражено в бухгалтерском учете у инвестора следующим образом:

• Д-т 76 — К-т 51 — отражены средства, перечисленные для приобретения акций;
• Д-т 08 — К-т 76 — отражены затраты на приобретение акций.

Получение юридическими лицами — акционерами возникающих в результате увеличения уставного капитала акционерного общества дополнительных акций может отражаться следующим образом:

• Д-т 08 — К-т 87.

Получение юридическими лицами — акционерами возникающих в результате увеличения уставного капитала акционерного общества новых акций с увеличенным номиналом может отражаться следующим образом:

• Д-т 48 — К-т 06 — отражено выбытие акций старого номинала по балансовой стоимости;
• Д-т 08 — К-т 48 — отражено принятие на баланс акций с увеличенным номиналом по новой номинальной стоимости;
• Д-т 48 — К-т 87 — отражена разница между балансовой стоимостью акций старого номинала и акций нового номинала.

Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

Фактическими  затратами на приобретение ценных бумаг  могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Также следует  обратить внимание на то, что начиная  с 1 июля 1997 года для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг используется счет 08 “Капитальные вложения” (субсчет “Вложения в ценные бумаги”).

Таким образом, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу, иным лицам  за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением  ценных бумаг, вознаграждения посредническим организациям, а также иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, отражаются в учете с помощью проводки:

• Д-т 08 — К-т 51.

Что касается процентов  по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг, то до принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету  они отражаются проводкой:

• Д-т 08 — К-т 51.

После принятия ценных бумаг на учет проценты по заемным  средствам на их приобретение отражаются следующей проводкой:

• Д-т 88 — К-т 51.

Также в дебет  счета 08 “Капитальные вложения” (субсчет  “Вложения в ценные бумаги”) могут  относиться суммы налога на добавленную стоимость, которые уплачиваются посреднику или регистратору при приобретении ценных бумаг акционерами — юридическими лицами:

• Д-т 08 — К-т 19.

Особо необходимо подчеркнуть, что расходы по оплате услуг депозитариев у акционеров не учитываются для целей налогообложения и отражаются в учете следующим образом:

• Д-т 80 — К-т 76.

Данная проводка делается при начислении расходов по оплате услуг депозитария.

Оплата услуг  депозитария отражается следующим  образом:

• Д-т 76 — К-т 51.

После перехода права собственности на данные ценные бумаги к акционеру в бухгалтерском учете делается проводка:

• Д-т 06 (58) — К-т 08.

Акции, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса  по их полной покупной стоимости с  отнесением непогашенной суммы на статью кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям.

В остальных  случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения организации  в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно  публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если она ниже балансовой стоимости.

Данная корректировка  производится на сумму резерва под  обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов  организации в конце отчетного  года.

Рассмотренный порядок учета акционерами приобретенных (полученных) акций предусмотрен пунктами 43 — 45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Более подробно этот порядок рассматривается в  разделе 3 приказа Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами”.

Что касается вопроса  налогообложения акционеров, то в  ситуациях, когда осуществляется размещение акций при учреждении акционерного общества, а также в ситуациях, когда осуществляется увеличение уставного капитала акционерного общества за счет средств акционеров, объекта налогообложения налогом на прибыль у юридического лица — акционера не возникает.

Объект налогообложения  данным налогом может возникать в ситуациях, когда осуществляется увеличение уставного капитала общества за счет собственных средств акционерного общества.

Давайте рассмотрим этот вопрос несколько подробнее.

Когда речь идет об увеличении уставного капитала акционерного общества за счет собственных средств акционерного общества, имеется в виду, что уставный капитал может быть увеличен за счет:

• средств резервного фонда акционерного общества;
• средств, полученных акционерным обществом от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости;
• средств, полученных в результате проведения по решению Правительства Российской Федерации переоценки основных средств;
• за счет дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам по согласованию с ними;
• за счет нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года и т. д.

В соответствии со статьей 28 Закона об акционерных  обществах уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем  увеличения номинальной стоимости  акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций и о внесении соответствующих изменений в устав общества принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принятия такого решения.

Дополнительные  акции могут быть размещены обществом  только в пределах количества объявленных  акций, установленного уставом общества.

Если решение  вопроса об увеличении уставного  капитала путем размещения дополнительных акций находится в компетенции  общего собрания акционеров, то решение  об увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может быть принято общим собранием акционеров одновременно с решением об увеличении количества объявленных акций.

Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций в пределах количества объявленных акций может быть принято советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров ему принадлежит право принятия такого решения.

Однако независимо от способа увеличения уставного  капитала акционерного общества у юридического лица — акционера возникает объект обложения налогом на прибыль. При этом для целей налогообложения необходимо учитывать два существенных момента.

Прежде всего  в соответствии с пунктом 13 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116–1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” при увеличении уставного капитала акционерного общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций акционера, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера.

Во всех остальных  случаях при увеличении уставного  капитала акционерного общества за счет собственных средств акционерного общества у юридических лиц — акционеров возникает объект обложения налогом на прибыль. Однако он возникает только после государственной регистрации изменений в уставе акционерного общества, производимой в соответствии со статьями 13 и 14 Закона об акционерных обществах.

 

Формирование уставного капитала акционерного общества

 
Акционерным обществом признатся общество, уставной капитал которого разделtн на определtнное число акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с хозяйственной деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. При создании акционерного общества или при приватизации государственных предприятий осуществляется первичная эмиссия акций (вторичная эмиссия связана с увеличением уставного капитала уже функционирующего акционерного общества). Дл учета уставного капитала используется счет 80 "Уставной капитал".  
 
Процесс формирования уставного капитала (после прохождения государственной регистрации) разделяется на два этапа:

• Возникновение дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставной капитал. Этот этап отражается в бухгалтерском учете проводкой Д 75 - К 80 с учетом каждого учредителя как объекта аналитического учета.
• Погашение дебиторской задолженности учредителей путем внесения взносов денежных средств или имущества в уставной капитал организации. Фактическое поступление вкладов учитывается проводками: Д 51 - К 75, Д 08 - К 75, Д 10 - К 75 в зависимости от вида ценностей, вносимых учредителями в уставной капитал.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставной капитал, производится в оценке, определенной по договоренности участников. В этой связи может возникнуть разница между учетной стоимостью передаваемого объекта и его остаточной стоимостью. Эта разница учитывается как доходы будущих периодов (по кредиту счета 98), которые подлежат списанию по мере получения передаваемых средств (Д 98 - К 99).  
 
Уставной капитал, объявленный при регистрации акционерного общества, должен быть оплачен в течении отчетного года. Если уставной капитал оплачен не полностью, его величина на сумму неразмещенных акций подлежит уменьшению; неразмещенные акции, числящиеся на балансе акционерного общества, могут быть использованы в качестве резерва для последующих эмиссий. Дивиденды на неразмещенные акции не начисляются.  
 
Уже при первичной эмиссии акции могут быть проданы по цене выше номинальной. Превышение продажной цены акций над номинальной стоимостью представляет собой дополнительный источник финансирования деятельности предприятия, именуемый как эмиссионный доход и учитывается в составе добавочного капитала. В дальнейшем он может быть использован на покрытие разницы в случае продажи акций по цене ниже номинала.  
 
К счету 80 могут быть открыты субсчета по видам акций - простые и привилегированные. Простые акции- величина уставного капитала в части обыкновенных акций, то есть акций, дающих право голоса при решении вопросов на собрании акционеров и право участия в распределении прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Привилегированные акции - дают право голоса, но приносят фиксированный дивиденд и имеют преимущество перед обыкновенными акциями при распределении прибыли и ликвидации общества.  
 
Собранием акционеров может быть принято решение об изменении уставного капитала как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов акционеров, присоединения нераспределённой прибыли, присоединения резервного капитала, переоценки основных средств. Уменьшение уставного капитала происходит в результате аннулирования выкупленных акций и обмена акций на облигации.  
 
Любые изменения уставного капитала предполагают: