Учёт операций по формированию УК акционерного коммерческого банка

15.   Учёт   операций   по   формированию   УК   акционерного  коммерческого  банка .

 

Уставный капитал служит для  обеспечения выполнения обязательств банка. Уставный капитал складывается из средств юридических и физических лиц.

Минимальный размер уставного капитала создаваемого банка должен быть не менее 180 млн. рублей. 

Учёт  уставного капитала сформированного за счёт акций размещённых среди акционеров, производится на счёте 10207(П) по Дт счёта уменьшается, по Кт увеличивается.

 

Аналитический учёт по этому счёту  ведётся в разрезе акционеров, т. Е кредитовое сальдо по аналитическим лицевым счетам отражает величину фактического взноса каждого акционера в уставный капитал банка, а кредитовое сальдо по счетам второго порядка – фактически сформированный, оплаченный  УК  банка по категориям его акционеров.

При втором проспекте  эмиссии ЦБ открывает накопительный  счёт 30208, куда перечисляются средства от акционеров.

Дт Кт

30208(А) 30102(А)

В самом банке оплата осуществляется до отчёта об итогах выплаты акций на счетах 60322 – кредиторы (П)

Дт Кт

40702(П) 60322(П)

Дт Кт

20202(А) 60322(П)

 

Дт Кт

60401(А) 60322(П)

После регистрации отчёта об итогах выпуска акций, накопительный  счёт разблокируется, если на него поступили 50% оплаты.

Банк ведёт учёт на внебалансовых счетах 90601.

«Неоплаченная сумма УК» Дт Кт

90601(А) 99999(П)

С накопительного счёта  средства перечисляются на корреспондентский  счёт

Дт Кт

30102(А) 90208(П)

Затем по каждому акционеру

Дт Кт

60322(П) 10207(П)

Из каких средств нельзя формировать УК:

1)Государственные средства  целевого направления

2)Заёмные средства

3)Привлечённые средства.

 

V Формирование и учет уставного капитала (паевого фонда) производственных и потребительских кооперативов

Производственные  кооперативы (кооперативные хозяйства, колхозы, сельскохозяйственные и рыболовецкие артели) организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым (неделимым) фондом (ст.107-112 ГК РФ).

К моменту государственной  регистрации производственного  кооператива его участники обязаны  внести не менее 10% паевого взноса, остальную  часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального  размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда  осуществляется с одновременным  изменением устава. Имущество, находящееся  в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами.

Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных  субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти  субсчета в общем порядке, отражаются по дебету счета 75. Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому  члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

Потребительские кооперативы включают объединения  физических и юридических лиц: гаражно-строительные, садоводческие, огороднические, дачные и др. Основными документами, регламентирующими  функционирование потребительских кооперативов, является ст.116 ГК РФ и иные нормативные документы. Деятельность этих кооперативов основывается на объединении имущественных паевых взносов его членов. Взносы составляют паевой фонд кооператива, который является аналогом уставного капитала.

При создании потребительского кооператива учредительный договор  не составляется, поэтому учет формирования его паевого фонда может осуществляться с использованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Принимая во внимание, что паевой фонд имеет целевое назначение, оговоренное в уставе кооператива, дополнительно используется счет 86 «Целевое финансирование». В бухгалтерском финансовом учете делаются записи:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 80 «Уставный капитал» - на сумму паевого  взноса»;

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

Кредит счета 86 «Целевое финансирование» – задолженность членов кооператива по взносам в паевой фонд;

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами – взносы членов кооператива.

Члены кооператива  обязаны в течение 3 месяцев после  утверждения годового баланса покрыть  возникшие убытки путем внесения дополнительных взносов. Кооперативы  имеют право заниматься предпринимательской  деятельностью. Получаемая прибыль распределяется между его членами. В этом случае кооперативы ведут раздельный учет по видам деятельности.

При ликвидации кооператива убытки покрываются  в обязательном порядке за счет дополнительных взносов, а при недостатке средств – за счет имущества членов кооператива.

Бухгалтерский учет акций 

 

     

 

     У эмитента 

 

      
     В соответствии с Федеральным законом  от 22.04.96 N 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг” (с изменениями от 26.11.98) акция - это  эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном отношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг. 
      
     Эмиссия акций является исключительной прерогативой акционерных обществ. Из приведенного определения можно заключить, что все эмитированные акции должны по своей суммарной номинальной стоимости соответствовать размеру уставного капитала акционерного общества. 
          

Принято различать первичную эмиссию  акций (при создании акционерного общества) и выпуск дополнительных акций. 
      
     При первичной эмиссии выпуск и размещение акций связаны с формированием и оплатой уставного капитала. Организация аналитического бухгалтерского учета должна обеспечить раздельное обобщение информации по стадиям формирования уставного капитала. Для этого в акционерных обществах к счету 85 “Уставный капитал” принято открывать, как минимум, три субсчета: 
      
     85-1 - объявленный уставный капитал; 
      
     85-2 - подписной капитал; 
      
     85-3 - оплаченный капитал. 
      
     Таким образом, в учете будут сделаны следующие проводки: 
      
     Д-т 75 К-т 85-1 - на сумму объявленного капитала (указанного в учредительных документах); 
      
     Д-т 85-1 К-т 85-2 - на сумму произведенной подписки на акции; 
      
     Д-т 85-2 К-т 85-3 - на сумму фактически оплаченных акций. 
      
     Одновременно с последней проводкой делается проводка: 
      
     Д-т счетов учета имущества и денежных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, К-т 75. 
      
     Кроме этого, так как акции являются бланками строгого учета, они должны учитываться на забалансовом счете 006 “Бланки строгой отчетности”. Это связано с тем, что между изготовлением бланков в типографии и их размещением имеется определенный временной промежуток. 
      
     При оплате стоимости изготовления делаются проводки: 
      
     Д-т 20 К-т 60 и Д-т 60 К-т 51 - на сумму фактических затрат по изготовлению, оплаченных типографии; 
      
     Д-т 006 - на сумму номинальной стоимости эмитированных акций. 
      
     По мере размещения акций (фактического выбытия бланков акций) производится списание их номинальной стоимости со счета 006. Иными словами, проводка К-т 006 оформляется одновременно с проводкой Д-т 85-2 К-т 85-1. 
      
     При размещении акций может возникнуть ситуация, когда акции реализуются (размещаются) по цене выше номинала. Для отражения в учете сумм превышения полученных средств над номиналом акции используется счет 87 “Добавочный капитал”, субсчет “Эмиссионный доход”, и делается проводка: 
      
     Д-т счетов учета имущества или денежных средств, поступивших в оплату акций, К-т 87-3. 
          

Порядок отражения в бухгалтерском учете  выпуска дополнительных акций однозначно нормативными документами не урегулирован. Исходя из требований обеспечения номинальной стоимости акций размером уставного капитала, можно предположить, что любое принятие решения о дополнительной эмиссии акций должно сопровождаться принятием решения по увеличению уставного капитала. Может возникнуть вопрос о том, что если первичный выпуск акций предназначен исключительно для размещения среди учредителей и акционеров общества и имеет своей целью формирование и оплату уставного капитала, то последующие выпуски могут быть направлены для привлечения дополнительных денежных средств под обязательства организации. Таким образом, логично предположить, что в этом случае счет 85 должен корреспондировать не со счетом учета расчетов с учредителями, а со счетами учета расчетов с дебиторами (например, со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”). Однако само определение акции как ценной бумаги предполагает предоставление любому ее владельцу права участия в управлении обществом наравне с учредителями акционерного общества. Значит, в бухгалтерском учете при размещении акций дополнительных выпусков будут оформляться те же проводки, что и при первичной эмиссии. 
      
     Действующее законодательство (Федеральный закон от 26.12.95 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”) предусматривает возникновение ситуаций, при которых акционеры имеют право требовать от общества выкупа ранее размещенных акций или само общество заинтересовано в таком выкупе. 
      
     Для отражения операций, связанных с выкупом акций, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 56 “Денежные документы”. При этом к счету открывается субсчет “Собственные акции, выкупленные у акционеров”. 
      
     Выкупленные акции хранятся в кассе акционерного общества наравне с наличными деньгами и другими денежными документами. На все акции, выкупленные у акционеров, составляется опись с указанием их вида, номера, серии и номинальной стоимости. 
      
     В дальнейшем выкупленные акции могут быть реализованы или аннулированы.  
      
     Реализация выкупленных акционерным обществом акций производится аналогично реализации иного имущества организации. 
          

Аннулирование выкупленных акций предназначено  для уменьшения уставного капитала и требует проведения и оформления соответствующих юридических и  организационных процедур, рассмотрение которых не входит в рамки рассматриваемого вопроса. 
      
     Пунктом 3.6 Приказа N 2 подчеркивается: при выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 “Прибыли и убытки” (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 “Прочие денежные документы” выкупленных акций. 
      
     Реально обстоятельства возникновения условий для выкупа акций практически исключают возможность прибыльности такой операции (то есть приобретения акций по цене ниже номинала). Тем не менее теоретически такая возможность должна рассматриваться. 
      
     В бухгалтерском учете выкуп и последующая реализация или аннулирование выкупленных акций оформляются проводками: 
      
     Д-т 56 К-т 50 (51) - на сумму стоимости выкупленных акций по фактическим расходам по их приобретению; 
      
     Д-т 56 К-т 80 - на сумму превышения номинальной стоимости акций над выкупной; 
      
     Д-т 88 К-т 56 - на сумму превышения выкупной стоимости над номинальной. 
      
     Если выкуп акций производится с целью их последующего аннулирования, должна быть оформлена проводка: 
      
     Д-т 85-3 К-т 85-1, уменьшающая сумму стоимости оплаченного капитала. 
      
     Далее, в зависимости от принятого решения об использовании выкупленных акций оформляются проводки: 
      
     Д-т 85-1 К-т 56 - на сумму аннулированных акций (разумеется, в данном случае в учредительные документы общества должны быть внесены соответствующие изменения); 
      
     или 
      
     Д-т 48 К-т 56 - на сумму номинальной стоимости реализованных акций; 
      
     Д-т 51 (50) К-т 48 - на сумму денежных средств, поступивших в оплату реализованных акций; 
      
     Д-т 48 (80) К-т 80 (48) - на сумму прибыли (убытка), полученной (полученного) от реализации акций. 
          

Заметим, что вопросы налогообложения  операций, связанных с использованием ценных бумаг, в данной статье не рассматриваются. 
      
     Иногда в силу тех или иных причин может возникнуть необходимость изменения номинальной стоимости акций посредством их дробления или консолидации. При этом если в результате дробления или консолидации суммарная номинальная стоимость новых акций точно равна размеру уставного капитала, то дополнительные проводки в синтетическом бухгалтерском учете не оформляются. Изменения вносятся только в аналитический учет и реестр акционеров. Если же размер уставного капитала не делится без остатка на количество новых акций (например, при уставном капитале в 7000 руб. количество акций уменьшается с 350 до 30), то при принятии решения о дроблении или консолидации акций следует принять решение об изменении уставного капитала. Бухгалтерские проводки будут в данном случае аналогичны приведенным выше. 
      
     Начисление и выплата дивидендов владельцам акций не связаны с учетом ценных бумаг. Поэтому на этом вопросе мы останавливаться не будем. 
     

 

     У владельца акций (инвестора)

 

      
     Бухгалтерский учет, организуемый у  эмитента акций (как, впрочем, и других ценных бумаг), связан с фактами их выпуска, размещения, выкупа, аннулирования  или реализации. Иными словами, отражение соответствующих операций в учете носит периодический характер. Юридическое лицо, приобретающее акции, вынуждено оформлять бухгалтерские проводки значительно чаще - по меньшей мере, в конце отчетного периода. 
      
     Приказ N 2 довольно детально рассматривает вопросы отражения в бухгалтерском учете инвестора операций, связанных с приобретением ценных бумаг, в том числе акций. Некоторые изменения в порядке этого отражения произошли в связи с принятием Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н и введенного в действие с 1 января 1999 года (далее по тексту - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).  
      
     Вложения средств в ценные бумаги организации отражают в бухгалтерском учете как финансовые вложения. При этом для учета приобретенных акций организации пользуются счетом 06 “Долгосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) или счетом 58 “Краткосрочные финансовые вложения” (когда установленный срок погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года). 
          

Заметим, что на практике коммерческие (промышленные) организации редко приобретают  акции с целью получения дивидендов в течение нескольких месяцев. Более  часто акции используются профессиональными  участниками рынка ценных бумаг. 
      
     В соответствии с п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения инвестор принимает к учету в сумме фактических затрат. 
      
     Состав фактических затрат, включаемых в стоимость приобретенных акций, приведен в п. 3.2 Приказа N 2. Это: 
      
     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 
      
     суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;  
      
     вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;  
      
     расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до их принятия к бухгалтерскому учету;  
      
     иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. 
      
     Естественно, возникает вопрос: какие расходы можно считать расходами, связанными с приобретением ценных бумаг? В нормативных документах исчерпывающей расшифровки этого понятия нет. Однако обращаем внимание на то, что в соответствии с ответом на вопрос налогоплательщика от 23.04.98 N 05-02-12/181, подготовленным Госналогслужбой России, инвестиции, произведенные победителем инвестиционного конкурса, являясь условием выигрыша акционерных торгов, не увеличивают балансовую стоимость пакета акций, имеют строгое целевое назначение использования и осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия - победителя инвестиционного конкурса. 
      
     Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов. 
      
     Для предварительного учета фактических затрат организации на приобретение ценных бумаг Приказом N 2 предусмотрено использование счета 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Вложения в ценные бумаги”. Заметим, что в связи с выходом Приказа N 2 соответствующие изменения в План счетов внесены не были, поэтому среди субсчетов к счету 08 данный субсчет отсутствует.