Роль налогов в экономической системе общества Ахметханова Р.Р.

3.ПОВЫШЕНИЕ РОЛИ НАЛОГОВ  В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

 

Опыт России  подтверждает  закономерность,  наблюдаемую  в  большинстве стран  с  переходной  экономикой,  которая  заключается  в  падении   уровня налоговых  изъятий  в  первые  годы  после  ликвидации  командно-иерархичной  экономики  с  40-43%  ВВП  до  значений  равных  примерно  30-35%  ВВП.  Это объясняется  такими  факторами,  как  высокая  инфляция,   кризис   взаимной задолженности  предприятий,  увеличение  их  задолженности  бюджету,  падение  традиционно высокой налоговой  дисциплины в  секторе  бывших  государственных предприятий, рост частного сектора, характеризующегося отсутствием  традиций добросовестной уплаты налогов,  а  также  сферы  услуг,  в  которой  степень  собираемости  налогов  меньше,  чем  в  сфере   производства.   Достигнутого сокращения  государственных  расходов  явно  недостаточно  для   преодоления кризиса. Кроме  того,  не  удалось  обеспечить  рационального  использования бюджетных  средств: расходы на социальные цели в настоящее время ниже,  а  на народное  хозяйство,  оборону,  государственное  управление   выше   уровня, необходимого для  экономической и социальной стабильности. Тем  не  менее,  в перспективе  бюджет  не  имеет  значительных  резервов  снижения  расходов  и возможностей их структуры.

     Таким образом, выход из бюджетного кризиса  может  быть  найден  только путем увеличения доходов бюджета.  Учитывая  тяжелое  финансовое  положение, основным  массам  отечественных  товаропроизводителей   такой   путь   может показаться далеко не бесспорным.  Дело в том, что  сбор  налогов  в  объемах больших,  чем  34-36%  ВВП,  в  переходной  экономике  является   невыгодной задачей:  увеличение  налогового  бремени,  усиление  темпов  уклонения   от налогов.  Кроме  того,  высокие  налоги  уменьшают   ресурсы   экономических агентов.  Такая  важнейшая  среднесрочная  цель  преобразований  заключается именно в снижении, а не в увеличении налогового  бремени.  В  каждый  момент времени понижение налогов должно  сопровождаться  снижением  государственных расходов, возможности для  которых  в  настоящее  время  отсутствуют.  Таким образом, проблема  в  том,  что  для  создания  условий  устойчивого  роста, предпосылкой  является  понижение  налогового  бремени,   но   необходимость финансирования расходов государства противоречит этой цели. Ряд экономистов предлагает снизить налоги,  невзирая  на  возникновение дефицита средств на  финансирование  бюджетных расходов,  аргументируя  это тем, что дефицит будет краткосрочным, так как сокращение  налогов создаст стимулы для быстрого  экономического  развития,  что увеличит  поступление налогов в бюджет. Подобное мнение представляется малообоснованным.

     При понижении налогов без уменьшения расходов  оживление  экономики  не произойдет,  так  как  сразу  возросший  дефицит  государственного   бюджета потребует финансирования. Серьезное увеличение иностранных  займов  вряд  ли реализуемо при весьма значительном объеме государственного  внешнего  долга. Существенное  повышение  объема  внутренних  займов   за   счет   сбережений экономических объектов, во-первых, ведет к росту  расходов  на  обслуживание долга и при  больших  масштабах  к  скатыванию  государственных  финансов  в долговую ловушку, во-вторых, уменьшает возможности для частных инвестиций  и это противоречит первоначальной цели оживления экономики.

     В экономической литературе  сложились две точки зрения  на  процесс совершенствования налоговой системы в России.  Одни  экономисты  предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание  новой:  другие  считают, что сложившаяся в стране  трехуровневая налоговая система должна  быть усовершенствована путем устранения недостатков.

     Налоговая система России  плохо увязана с развитием экономики   и деятельностью непосредственных  субъектов – предприятий.  Она развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное  давление,  -  сами  по себе.  Многие  поставлены  на  грань банкротства.  При   этом   предприятия заинтересованы в получении минимальной прибыли,  чтобы избежать  высокого налогообложения.  Экономика  как   никогда   становится   затратной.   Этому способствует  и  почти   полное   отсутствие   конкуренции   при   свободном ценообразовании.  В  данной  ситуации  одной   из   важнейших   составляющих оптимизации  налоговой  системы   Росси   выступает   резкое   усиление   ее стимулирующего воздействия на экономику.

     Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя  его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от массы произведенной продукции. Весь  мировой опыт  свидетельствует о том, что, достигнув определенной точки роста,  налоги  должны  затем снижаться, иначе у плательщиков налогов уменьшается стимул к производственной  и иной деятельности, появляется соблазн укрывать  свои  доходы.  Такая сегодняшняя близость  к критической точке налоговых изъятий заставляет  всесторонне анализировать ситуацию и искать оптимальный уровень ставок налога.

     Необходимо снизить реальные изъятия из прибыли предпринимательства хотя бы до уровня 50% или,  как оптимум,  до  размеров  собственного  налога  на прибыль, то есть 35%.

     Преобразования по НДС необходимы  по  следующим причинам.   Налоговая система не  России  не   учитывает   монопольность   ценообразования.   Это обуславливает ее  информационный  характер.  Отсюда  постоянный  рост  доли косвенных налогов, что свидетельствует о неблагополучии  налоговой системы. Причем ненормальной, с точки зрения самих косвенных налогов является  и их структура. Здесь речь идет  о весьма  высоком удельном  весе  в налоговых поступлениях НДС (более 1/5 этих поступлений) и наоборот, более низкой  доли акцизов (около 4% всех налоговых поступлений), что в два-три раза ниже,  чем в развитых странах.

     В России базой  НДС  является  не  только  прибыль  и  зарплата,  но  и амортизация  отчислений.  В  базу  этого  налога  также  включают  акциз   и таможенные пошлины, которые никакого  отношения  к  созданной  (добавленной) стоимости  не  имеют.  По  сути,  одним  налогом  (НДС)  облагается   другой налоговый платеж акциз. Вследствие всего этого НДС практически  превращается в  налог  с  продаж,  выступающий  в  условиях  монополистического  рынка  в качестве  элемента  цены  на  товар   и   косвенного   налога,   многократно увеличивающего цену. Таким образом, если  выпустить  «налоговый  воздух»  из цены, то она снизилась бы в 3-5  раз.  Это  в  первую  очередь  относится  к товарам, облагаемым акцизом.

     Так целесообразно отказаться от НДС. Данный налог в  существующем  виде является  чисто  монетаристской  мерой  пополнения   казны   бюджета.   Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи  возрастают  по  мере роста цен. Необходимо уменьшить ставку НДС  до  8-12%  налоговых  ставок,  а также изменить  методологию  его  построения  –  из  налоговой  базы  убрать элементы, не образующие добавленную стоимость.

     Потребуется также широкая дифференциация  налоговых ставок,   чтобы избежать налогообложения социально значимых  товаров первой  необходимости. Однако, сокращая ставки налогов, необходимо  помнить о состоянии доходной части бюджета и об альтернативных источниках компенсации налоговых потерь. Один из них – расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот.  Общая  сумма  существующих  налоговых  льгот достигает примерно двухсот. Это нарушает  принцип  справедливости  налоговой системы, так как льготы для одних неизбежно  означают  дополнительное  бремя для других.

     Компенсация потери бюджета в результате снижения ставок НДС на  прибыль возможно и за счет других источников. Например, за счет  увеличения  налогов на  собственность и имущество,  рентных платежей  за  природные ресурсы, использования лицензионных платежей.

     Важно   развивать   сотрудничество    с    правительствами    различных государств   в   области    налоговой    политики.   Необходимость    такого сотрудничества   коренится   в    интенсификации    хозяйственных    связей, развитии  экономической   интеграции   и   вытекающем   отсюда обеспечении равных  условий конкуренции на  мировых рынках.

4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Вариант 4.

Определить:

- сумму ежемесячных авансовых  платежей за II квартал текущего года по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты;

- сумму налога на прибыль  организации, подлежащую уплате  в бюджет за II  квартал текущего года (возврату из бюджета);

- составить авансовый  расчет по налогу на прибыль  за II квартал

 

Исходные  данные:

Предприятие во II квартале текущего года получило следующие

виды доходов: 

- выручку от реализации  продукции на сумму 4 800 тыс.  руб. (в т.ч. НДС);

- от сдачи в аренду неиспользуемых организацией помещений на сумму 240 тыс. руб. (в т.ч. НДС);

- выявлены в отчетном периоде доходы прошлых лет на сумму 100 тыс. руб.;

- получены суммы штрафов  за невыполнение договорных обязательств  на сумму 20 тыс. руб. (в т.ч.  НДС);

- получено имущество в  рамках целевого финансирования  на сумму 100 тыс. руб.;

- доходы в форме задатка в качестве обеспечения обязательств составили 30 тыс. руб.;

В отчетном периоде предприятие  произвело следующие расходы:

- расходы, связанные с изготовлением, доставкой, хранением продукции, на сумму 1 000 тыс. руб.;

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера на сумму 30 тыс. руб.;

- расходы  на оплату труда производственного  персонала на сумму 400 тыс. руб.;

- расходы на амортизацию основных средств на сумму 80 тыс.руб.;

- расходы на НИОКР на сумму 60 тыс. руб.;

- расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования на сумму 80 тыс. руб.;

- расходы на рекламу в размере 135 тыс. руб.;

- взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 30 тыс. руб.;

- расходы на оплату проезда работников в размере 5 тыс. руб.;

Предприятие уплатило авансовые  платежи по налогу на прибыль за I квартал текущего года в размере 600 тыс. руб.

 

Решение:

1.Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года в соответствии с п.1  ст. 286 НК. Таким образом,  сумма ежемесячных авансовых платежей за II квартал текущего года составит:

За апрель 200 000 не позднее  28 апреля

За май 200 000 не позднее 28 мая

За июнь 200 000 не позднее 28 июня

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного  периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого  отчетного периода. (п.1 ст 287 НК). 
 

2.Расчитываем доходы:

а) доходы от реализации

4 800 000:118%*100 = 4 067 797  руб. доходы от реализации учитываем за минусом налога на добавленную стоимость, так в составе доходов не учитываются налоги, предъявленные покупателю (НДС, акцизы) п.1 ст. 248 НК.

 В составе доходов не учитываем:

доходы от полученного имущества в рамках целевого финансирования на сумму 100 тыс. руб. (пп.14 п.1 ст.251 НК)

доходы в форме задатка  в качестве обеспечения обязательств в сумме 30 тыс. руб. (пп.2 п.1 ст.251 НК)

б) Внереализационные  доходы

- от сдачи в аренду неиспользуемых организацией помещений на сумму 240 000:118*100=203 390 руб. (пп.4 ст.250 НК)

- выявлены в отчетном периоде доходы прошлых лет на сумму 100 000 руб. (пп.10 ст 250 НК)

- получены суммы штрафов  за невыполнение договорных обязательств  на сумму 20 000:118*100 =16 949 руб. (пп.3 ст. 250 НК)

Итого внереализационных  доходов 203390+100000+16949=320 339 руб.

Всего налогооблагаемых доходов  4 067 797 +320339=4 388 136 руб.

3. Расходы, связанные с производством и реализацией :

-  связанные с изготовлением, доставкой, хранением продукции, на сумму 1000 000 руб. (ст 253 НК);

- на приобретение работ и услуг производственного характера на сумму 30 000 руб. (ст.254 НК);

 на оплату труда  производственного  персонала на сумму 400 000 руб.(ст. 254 НК);

- расходы на амортизацию основных средств на сумму 80 000руб. (ст256 НК);

- расходы на НИОКР на сумму 60 000 руб.( ст. 262 НК);

- расходы на ремонт и техническое обслуживание оборудования на сумму 80 000 руб.(ст260 НК);

- расходы на рекламу в размере 135000  руб.; (п.4 ст 264 НК)

- взносы на негосударственное пенсионное обеспечение в размере 30 000 руб. (пп 16 ст 255 НК);

- расходы на оплату проезда работников в размере 5 000 руб.(пп12 ст 264 НК);

Итого расходов, принимаемых  при расчете налога на прибыль:

1 000 000+30 000+400 000+80 000+60 000+80 000+135 000+30 000+5 000=1 820 000 руб.

4.Налогооблагаемая прибыль и расчет авансовых платежей налога на прибыль за 2 квартал:

4 388 136 -1 820 000 =2 568 136 руб.

Ставка 20%

Сумма налога на прибыль  за второй квартал  2 568136 *20:100=513627 руб.

К возврату из бюджета 600 000 – 513 627=86 373 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на развитие хозяйства, определения  приоритетов экономического и социального  развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.