Планирование и распределение прибыли

Выручка поступающая  на расчетный счет предприятия, сразу  же используется (см. рис) на оплату счетов поставщиков сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, запчастей, топлива, энергии. Из выручки происходит отчисление во внебюджетные фонды, налогов в бюджет, выплата заработной платы, возмещается износ основных фондов, финансируются расходы предусмотренные финансовым планом и не включаемые в себестоимость. Вместе с тем, выручка в строгом смысле не является доходом, так как из нее необходимо возместить затраты.

Предприятия экспортирующие продукцию, получают валютную выручку, для зачисления которой ему в  уполномоченном банке открываются два счета: транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений и, текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи государству валютной выручки. С текущего счета средства могут использоваться на любые цели: закупку сырья и оборудования у нерезидентов, оплату командировок за рубеж, направляться в качестве вклада в уставный капитал других предприятий, на оплату обучения и стажировок за рубежом.

Существуют два метода отражения выручки от реализации:

1) по отгрузке товаров  (выполнению работ, оказанию услуг)  и предъявлению контрагенту расчетных  документов - метод начислений. Здесь  образованием выручки считается  дата отгрузки т.е. в этом случае поступление средств не является фактом определения выручки. В основе данного метода лежит юридический принцип перехода права собственности на товар. Однако, в случае несвоевременной оплаты продукции, несостоятельности покупателя или банка предприятие может иметь проблемы: неплатежи по налогам, срыв контрактов, возникновение цепочки неплатежей. Для сглаживания возможных негативных последствий предприятию представлено право образования резерва по сомнительным долгам, который является дополнительным источником финансирования текущих обязательств. Этот метод широко применяется в развитых странах, где наличие развитых финансовых рынков минимизирует риск. Рекомендации использовать этот метод в России связаны о переходом на международные стандарты учета и статистики, хотя практика зачастую не позволяет этого сделать. Если в розничной торговле операции по продаже товара завершаются поступлением денег в кассу предприятия или на банковский счет по чеку, в мелкооптовой торговле - через авансовые (плановые) платежи, а при случайных поставках может производится предварительная оплата товара, то наибольшая часть операций завершается в момент отгрузки. Инкассация выручки обеспечивается выдачей векселя, аккредитива, платежного поручения банку плательщика или через факторинговые операции.

2) В российской практике распространение подучил метод отражения выручки по мере оплаты - кассовый метод. Моментом образования выручки считается дата поступления средств на счета. Подобный метод лишен недостатков предыдущего. Вместе о тем, в случае авансовых платежей общий размер средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили, а продукция может быть не отгружена или даже еще не произведена.

В настоящее время  предприятие может для целей  налогообложения самостоятельно выбирать метод учета, однако бухгалтерский учет обязано вести методом начислений.

На размер выручки  оказывают влияние факторы:

- в сфере производства;

- в сфере обращения:  ритмичность отгрузки, своевременное  оформление транспортных и расчетных  документов, сроки документооборота, оптимальные формы расчетов, уровень цен;

- не зависящие от  предприятия: нарушение договоров,  недостатки в работе транспорта, отсутствие средств у покупателя.

Направления использования  выручки и процесс формирования прибыли представлен на рис. 1.

Средства поступающие за реализованную продукцию

 

 

Выручка от реализации

Косвенные налоги

Материальные затраты, износ основных фондов

Валовый доход

НДС

Акцизы

Другие налоги

 

Заработная плата и отчисления

Прибыль

Налоги относимые на финансовые результаты (на имущество, рекламу, за право использования местной символики)

 

 

Чистая прибыль

Налог на прибыль

Налоги уплачиваемые за счет чистой прибыли (на прибыль, местные, за загрязнение окружающей среды)

Дивиденды

Остаток чистой прибыли распределяемой предприятием

 

Рис. 1. Схема формирования прибыли

В российской практике употребляются  следующие понятия прибыли.

Валовая прибыль - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

Формирование выручки  ввязано с особенностями выполняемых  работ и применяемыми формами  расчетов. Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость  законченных объектов строительства или работ выполненных по договорам подряда и субподряда. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных работ. В торговле, снабженческих и сбытовых организациях выручка соответствует валовому доходу от продажи товаров.

Валовый доход исчисляется как разница между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На транспорте и связи выручка отражает средства полученные за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта и связи с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

В валовую прибыль  включено также превышение выручки от реализации основных фондов и иного имущества, что прежде всего означает прирост капитала. Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества - это финансовый результат не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе хозяйствующего субъекта. Предприятие вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать свое имущество: здания, сооружения, оборудование, транспортные сродства, материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый же результат имеет место только при продаже перечисленных видов. Он определяется как разница между выручкой от реализации имущества (за вычетом НДС, спецналога) и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации, скорректированной на коэффициент инфляции. Под иным имуществом понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты), валютные ценности (валюта, ценные бумаги в валюте, драгоценные металлы и камни), ценные бумаги.

Влияние на величину валовой  прибыли оказывают и доходы и расходы от внереализационных операций.

Финансовые  результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанных о реализацией продукции, основных фондов, иного имущества, выполнением работ и услуг. Финансовый результат определяется как доходы за минусом расходов по внереализационным операциям.

К доходам по внереализационным операциям относят:

- доходы подученные  на территории РФ и за пределами  от долевого участия в деятельности других предприятий (т.е. часть прибыли поступающая учредителю в оговоренном размере или дивиденды по акциям пакетом которых владеет предприятие);

- дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим  ценным бумагам;

- доходы от сдачи  имущества в аренду;

- доходы от дооценки  производственных запасов и готовой продукции;

- присужденные или  признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие санкции,  а также доходы от возмещения  убытков;

- прибыль прошлых лет  выявленная в отчетном году (суммы,  поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы полученные от покупателей по перерасчетам за реализованную продукцию);

-положительные курсовые  разницы по валютным счетам  и операциям с валютой;

- проценты по денежным  средствам числящимся на счетах предприятия.

К расходам по внереализационным операциям относят:

-затраты по аннулированным  производственным заказам, а также  на производство не давшее продукции, исключая потери возмещаемые заказчиками;

-затраты на содержание  законсервированных мощностей, за исключением затрат возмещаемых из других источников;

-не компенсируемые  виновниками потери от простоев  по внешним причинам;

- потери от уценки  производственных запасов и готовой  продукции;

- убытки по операциям  с тарой;

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- признанные предприятием  штрафы , пени, неустойки и возмещение  причиненных убытков;

- суммы сомнительных  долгов по расчетам с другими  предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

- убытки по операциям  прошлых лет выявленные в отчетном  году, убытки от Списания безнадежной дебиторской задолженности;

- некомпенсируемые потери  от стихийных бедствий, включая  затраты связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий;

-некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других экстремальных условий;

- убытки от хищений,  виновники которых не установлены;

-отрицательные курсовые  разницы по валютным счетам, а  также по операциям с валютой.

Так как валовая прибыль  хотя и установлена законодательно, но не отражается в балансе целесообразно использовать тождественное (до принятия соответствующего нормативного документа) понятие балансовой прибыли.

Балансовая  прибыль - конечный финансовый результат отражаемый в балансе предприятия и выявленный на основании бухгалтерского учета всех его хозяйственных операций и оценки статей баланса.

Балансовая прибыль  используется для оценки эффективности  производства, выявления динамики ее роста и определения общей рентабельности деятельности. Валовая же прибыль используется для целей налогообложения прибыли, для чего состав внереализационных доходов и убытков корректируется на величину штрафов, пени перечисленных в бюджет. Например:

- штрафы уплаченные  составили 350 тыс. руб. в т.ч.  в бюджет в виде санкций - 190 тыс. руб;

- штрафы полученные - 371 тыс. руб.;

Тогда в состав балансовой прибыли в качестве дохода будет  включена 21тыс. руб. (371 тыс. руб. - 350 тыс. руб), а в состав валовой будет  включено 211 тыс. руб. (371 - (350 - 190)).

Чистой прибылью - называют прибыль остающуюся на предприятии после уплаты всех налогов и используемую на развитие производства и социальные нужды.

Процесс формирования прибыли  может быть представлен следующей  схемой (рис. 1.1):

Рис.1.1. Формирование показателей прибыли организации 

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что  она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной  деятельности организации; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.

 

2. Методы планирования  прибыли

 

Планирование прибыли – составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы на предприятии. Планирование прибыли производится раздельно по всем видам деятельности предприятия. Это не только облегчает планирование, но и имеет значение для предполагаемой величины налога на прибыль, так как некоторые виды деятельности не облагаются налогом на прибыль, а другие - облагаются по повышенным ставкам. В процессе разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, но и, рассмотрев варианты производственной программы, выбрать обеспечивающий максимальную прибыль.