Оценка кредитных рисков по выданным ссудам

К каждому внебалансовому счету № 91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91802 «Задолженность клиентов

(кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам», 91803

«Долги, списанные в убыток» ведутся два лицевых счета:

• для учета списанной с баланса безнадежной (нереальной для взыскания) ссудной задолженности;
• для учета списанной с баланса задолженности, приравненной к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

К каждому внебалансовому счету № 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и № 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным

клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» ведутся два лицевых

счета:

• для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безнадежными (нереальными для взыскания);
• для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным

и не полученным в срок процентам (неполученному дисконту), соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам № 91703, 91704, 91801, 91802 и 91803. Эти

выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности – см. статью 196 ГК РФ).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет кредитов Банка России, и перенесение задолженности по таким кредитам, включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним, на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность банка перед Банком

России, которая подлежит погашению в соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.

Д  Счета № 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401–408 (если заемщик имеет расчетный

(текущий), корреспондентский счет в данном банке), 30102, 30104, 30110, 30114, 30115 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке);

К Просроченная задолженность по процентам (отдельные лицевые счета в разрезе клиентов банка балансовых счетов № 20319, 20320, 32501, 32502, 459), а также по процентам (дисконтам), включенным в

вексельную сумму (часть балансовых счетов № 51208, 51209, 51308, 51309, 51408, 51409, 51508, 51509,

51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809, 51908, 51909);

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д Доходы будущих периодов по начисленным, но не полученным процентам за кредит, по ценным бумагам (дисконт, процент по векселям):

• счета № 61301, 61302, 61303, 61304 отдельные лицевые счета «Доходы по процентам (дисконтам) к получению с нарушением сроков»;

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты».

в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

 

 

 

 

 

 

 

• если заемщик имеет (текущий) корреспондентский счет в данном банке: Д  Расчетный (текущий, корреспондентский) счет клиента или

Д  Корреспондентские счета банка;

К  Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету приобретенных банком векселей, другие счета по учету задолженности, приравненной к ссудной или

К  Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»:

Д  Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К  61404 «Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом под возможные потери по кредитам».

На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам: Д  Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К  70107 «Другие доходы»

либо если ранее созданный резерв был полностью отнесен на расходы банка: Д  Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;

К  70107 «Другие доходы».

Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) в установленном порядке признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам:

Д  Доходы будущих периодов по начисленным процентам (дисконтам) (балансовые счета №№ 61301, 61302, 61303, 61304);

К  Просроченная задолженность по процентам.

Списанная ранее с баланса банка просроченная задолженность по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам на внебалансовый счет № 91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или № 91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков» подлежит перенесению на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет неполученных процентов по конкретной ссуде:

Д  91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», или

Д  91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации»;

К  91603 «Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам» или

К  91604 «Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков».

Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:

Д-т № 91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций», № 91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» (отдельные лицевые счета);

К-т 99999.

Списание с баланса основного долга по ссуде:

а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной (вексельной) задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам» закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:

• методом обратной проводки «списывается» сформированный на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам резерв:

Д  Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам;

К  61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»;

• производится списание задолженности с отнесением на убытки банка:
• если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам»:

Д  70209 «Другие расходы»;

К  Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков

 

 

 

 

 

 

 

либо, если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет № 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам», то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

б) при величине созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), не достаточной для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса (на основании решения судебных органов), разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка.

Д  Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам,

Д  70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности не перекрытой резервом),

К  Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков;

в) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:

Д  Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам,

К  Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов, банков.

Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов – в сумме основного долга по ссуде.

Д  91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

Д  91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на

возможные потери по кредитам»,

Д  91803 «Долги, списанные в убыток» (отдельные лицевые счета), К  99999;

г) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка:

Д  99999,

К  91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К  91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К  91803 «Долги, списанные в убыток», Д  99999,

К  91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»,

К  91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращает ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце

операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка:

а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика

Д  Балансовые счета № 30109, 30111, 30112, 30113, 30116, 30117, 401–408 (если заемщик имеет расчетный

(текущий), корреспондентский счет в данном банке); 30102, 30104, 30110, 30115, 30118, 30119 (если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке).

К  70107 «Другие доходы».

• в зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам – за счет резерва или путем отнесения на убытки банка;

б) и одновременно на сумму поступившего основного долга: Д 99999,

К  91801 «Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К  91802 «Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам»,

К  91803 «Долги, списанные в убыток»;

• на сумму поступивших процентов: Д  99999,

К  91703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций»,

 

 

 

 

 

 

 

К  91704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации».

После отзыва лицензии у банка методом обратной проводки «списывается» балансовый счет № 61404

«Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам»: Д  Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам,

К  61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам».