Факторинговые операции и их роль в оптимизации безналичных расчетов

По дебету счетов отражаются суммы, перечисленные клиентам банка в соответствии с договором факторинга. По кредиту счетов учитываются суммы, поступившие в погашение задолженности, а также суммы, списываемые на счета пролонгированной, просроченной или сомнительной задолженности. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому договору факторинга. Для учета сумм платежных требований или счетов-фактур, переданных поставщиком фактор-банку, фактор открывает внебалансовый счет 99811 "Расчетные документы по факторингу". Учет документов ведется в валюте факторинга и в сумме первоначального предъявления плательщику. В картотеку к данному счету помещаются четвертый экземпляр платежного требования или его копия и второй экземпляр счета-фактуры или его копия. По приходу счета проводятся суммы платежных требований, подлежащих оплате плательщиком; по расходу счета списываются полностью оплаченные суммы, частичные платежи отмечаются на обороте платежных требований.

При открытом внутреннем факторинге поставщик сдает на инкассо фактору платежное требование в четырех экземплярах (от имени фактора) при реестре в двух экземплярах. В реквизите "получатель" указывается фактор, например, АКБ "Белпромстройбанк" и номер счета по учету факторинговых операций. При открытом международном факторинге поставщик представляет фактору счет-фактуру или инвойс, заверенный печатью. При необходимости поставщик предоставляет фактору товарно-транспортную накладную или заменяющий документ, который подтверждает факт отгрузки товаров. Если факторинговая операция совершается по расчетным документам, не оплаченным покупателям, то поставщик должен представить: - извещение банка, обслуживающего плательщика, о неоплате платежного требования и помещении его в картотеку к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок"; - копии извещений, посланных поставщиком в адрес банка плательщика и самого плательщика, содержащего информацию о совершении факторинговой операции с указанием банку плательщика заменить в платежном требовании реквизиты поставщика на реквизиты фактора.

Банк плательщика (при внутреннем факторинге), получив от банка поставщика извещение о совершении факторинговой операции, исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к внебалансовому счету 99814 "Расчетные документы, не оплаченные в срок", реквизиты поставщика на реквизиты фактора. Платежное требование оплачивается из картотеки в порядке очередности, к которой относится платеж на данный вид товара. В банке поставщика платежные требования оплачиваются за счет банковского кредита (в валюте факторинга). При этом составляются бухгалтерские проводки: Дебет 2110 "Факторинг коммерческим организациям" Кредит 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций" корреспондентский счет банка Приход 99811 "Расчетные документы по факторингу". При обеспечении исполнения обязательств по факторингу делается соответствующая бухгалтерская запись: Приход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям" или 9955Х "Залог" [8 с. 24].

Средства зачисляются на текущий счет поставщика одним из способов: 1) в полной сумме уступленных поставщиком денежных требований. Проценты по факторингу и комиссионное вознаграждение поставщик уплачивает со своего текущего счета;

2) в сумме  денежных требований за минусом  дисконта. Сумму дисконта фактор  списывает со счета поставщика  после погашения долга плательщиком;

3) в части  суммы денежных требований, т.е. вначале  зачисляется на текущий счет  какая-то часть, а остаток средств  перечисляется поставщику после  погашения долга плательщиком. Если финансирование поставщика осуществляется в полной сумме уступленных денежных требований, он уплачивает фактору проценты по факторингу и комиссионное вознаграждение путем перечислении средств со своего текущего счета. В банке и этих случаях составляются бухгалтерские записи на сумму процентов: Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций" Кредит 8031 "Процентные доходы по факторингу коммерческим организациям"; на сумму комиссионного вознаграждения и сумму дисконта: Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческим организациям" Кредит 8139 "Прочие комиссионные доходы по операциям с клиентами".

Пример 1. ОАО «Орбита» и ОАО «Белвнешэкономбанк» заключили договор на факторинговое обслуживание за поставленные товары, не оплаченные ОАО «Марко», которое обслуживает «Беларусбанк».

Условиями договора факторинга предусмотрены:

-частичный  и открытый факторинг на условиях  регресса;

-процент  возмещения – 90% стоимости отгрузки, указанной в платежных требованиях;

-срок отсрочки  оплаты – 30 дней от даты составления  платежных требований;

-процентная  ставка за предоставленное финансирование- 100% годовых;

-при несвоевременном возврате средств- 200% годовых;

-комиссионное  вознаграждение банку за проведение  операции- 0,2% от суммы уступаемых  платежных требований (по каждой  операции в рамках заключенного  договора).

В этот же день ОАО «Орбита» предоставило в банк платежное требование на сумму 7 880 850,0 белорусских рублей и соответствующие документы. Банк произвел финансирование факторинговой операции в соответствии с заключенным договором.

Отразим операции в учете:

-на сумму 7 092 765 белорусских рублей (90% от 7 880 850 белорусских рублей): Д-т 2110 00739 062 к К-т 3012 00739 062 к Приход 99811 – на сумму платежного требования 7 880 850 белорусских рублей. Приход 99034 – на сумму факторинга 7 092 765 белорусских рублей.

- на сумму  дисконта 788 085 белорусских рублей (10% от 7 880 850 белорусских рублей). Д-т 2171 00739 062 к К-т 6873 00739 062 к.

За факторинговой обслуживание банк взимает с клиента процент по факторингу и комиссионное вознаграждение. Их размер и порядок уплаты определяются в договоре факторинга. Сумма процентов за факторинговой финансирование рассчитывается за период — от даты перевода фактором суммы финансирования поставщику до даты получения фактором платежа от плательщика. Процент по факторингу, как правило, несколько выше процентной ставки по краткосрочным кредитам. Размер комиссионного вознаграждения определяется в процентах от суммы денежных требований поставщика, финансируемых фактором, и устанавливается с учетом вида факторинга, набора представляемых услуг, степени риска и других факторов.

При финансировании уступленных денежных требований в неполной сумме уплата процентов по факторингу и комиссионного вознаграждения может осуществляться двумя способами:

1) поставщик  перечисляет фактору сумму процентов  и комиссии со своего текущего  счета;

2) фактор  после окончания сделки удерживает  сумму процентов и комиссии  из средств поступивших от плательщика на счет факторинга и причитающихся поставщику. Банк может получить доход по факторингу и в форме дисконта — как разницу между суммой денежных требований и суммой финансирования. Размер дисконта определяется в договоре. Сумма дисконта по факторингу отражается на счете наращенных процентов — 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты" (в валюте факторинга) с составлением следующей проводки: Дебет 2171 "Наращенные проценты к получению по факторингу коммерческим организациям" Кредит 6873 "Доходы к получению по операциям с клиентами — проценты". Операции, связанные с погашением задолженности по факторингу в соответствии с условиями договора, оформляются в учете следующими бухгалтерскими записями: Дебет 3012 "Текущие (расчетные) счета коммерческих организаций", корреспондентский счет банка Кредит 2110 "Факторинг коммерческим организациям" Расход 99811 "Расчетные документы по факторингу" Расход 99034 "Гарантии и поручительства по кредитным операциям" или 9955Х "Залог".

 

 

 

2.2 Операции международного факторинга

Международный факторинг, являясь удобным финансовым инструментом,

весьма распространен во всем мире. Современная международная торговля

между коммерческими предприятиями содержит элемент риска для одной или обеих сторон. Риск может возникнуть, если поставщик товара или услуги

предоставляет своему покупателю определенный период времени для их оплаты – коммерческий кредит.

Часто такой вид риска представляет наибольшую угрозу для удачного функционирования делового предприятия. Кредитный риск поставщика особенно возрастает при поставках товаров на экспорт. Это связано с гораздо большими трудностями оценки платежеспособности иностранных клиентов, более длительными сроками документо- и товарооборота, а значит и предоставления коммерческого кредита. А также политической и экономической нестабильностью страны – импортера. Ко всему этому добавляется валютный риск, связанный с изменением курса национальной валюты по отношению к иностранным.

Используя международный факторинг торговые предприятия перекладывают данный вид риска на факторинговую компанию или минимизируют его. Таким образом, международный факторинг – это покупка факторинговой компанией и продажа клиентом своих долгов на определенный срок для текущего финансирования. Это сделка особого рода, в которой одна сторона (финансовый агент, фактор) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет уступки денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику). Обязательство вытекает из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу (должнику). Одной из главных причин такого роста и важнейшим достоинством международного факторинга является то, что поставщик, который произвел отгрузку продукции потребителю, может сразу получить от фактора оплату за отгруженный товар, не дожидаясь срока расчета с покупателем.

Также используя международный факторинг поставщик может избежать достаточно больших расходов, связанных с взысканием платы с покупателя, ведением учета по экспортным операциям, проведением маркетинга, определением стратегии развития предприятия и освоением новых рынков сбыта продукции. Каждый поставщик должен производить подсчет своих собственных затрат по административному управлению дебиторскими задолженностями для более точного сравнения их со стоимостью соответствующих факторинговых услуг фактора.

Все вышеперечисленные расходы необходимо оценить и произвести

непосредственное сравнение с комиссиями, взимаемыми фактором, и выгодами, которые приобретает продавец, воспользовавшись услугами факторинговой компании. Зачастую данного сравнения бывает достаточно для перехода на использование предприятием международного факторинга. Если рассмотреть классическую форму международного факторинга, то ее

можно представить в виде следующей схемы:

 Рис. 5 Процедура  классического международного факторинга  с полным

набором услуг

 

 

 

 

 

1. заключение  между поставщиком и покупателем  внешнеторгового

контракта, предусматривающего отсрочку платежа;

2. поставка  товара;

3. обращение  к фактору с предложением о  возможности проведения 

факторинговой операции с предоставлением документов (счета-фактуры

(инвойса), товарно-транспортных  документов и т.д.), подтверждающих 

наличие задолженности;

4. анализ  кредитоспособности и платежеспособности  клиента;

5. заключение  факторингового договора;

6. предоставление  факторингового кредита;

7. извещение  плательщика о заключении факторингового договора с

поставщиком (при открытом факторинге);

8. получение  платежа от плательщика (покупателя).

 

Особенностями международного факторинга как в мировой практике, так и при использовании данного вида операции в Республике Беларусь выступают:

1. фактор анализирует не только экономические, но и политические и

геофизические риски;

2. операции международного факторинга регулируются международным законодательством, правилами и обычаями проведения международных факторинговых операций, а также Порядком проведения банками факторинговых операций в Республике Беларусь;

3. документами, подтверждающими наличие задолженности, являются счета-фактуры (инвойсы), а также товарно-транспортные накладные, акты приемки-сдачи продукции и другие документы, необходимые для проведения международного факторинга в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобного рода операциям в международной практике;

4. с целью снижения рисков фактора при проведении международной факторинговой операции банк, как правило, требует при заключении факторинговой сделки предоставления обеспечения кредита в виде залога имущества, залога права получения выручки по другим экспортнымконтрактам, гарантий или поручительства третьих лиц;

5. банк – фактор осуществляет мониторинг и сравнительный анализ политических, экономических и страновых рисков реальных и потенциальных плательщиков;