Доходы и прибыль коммерческих банков

Прочие расходы являются нежелательным элементов расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательства, просчётами в кредитной политике банка, недостатками в управлении кредитной организацией.

К прочим расходам банка  можно отнести, в частности:

– уплаченные штрафы, пени, неустойки;

– уплаченные налоги и другие внесённые обязательные платежи;

– проценты и комиссионные прошлых лет;

– убытки от реализации имущества;

– убытки в виде отрицательных курсовых разниц от переоценки принадлежащих банку некоторых видов активов.

– расходы по организациям банков.

– расходы по рекламе.

– представительские расходы.

– расходы на служебные командировки.

– расходование средств сверх сумм (норм, разрешенных законодательством РФ и нормативными документами соответствующих органов).

– судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка.

– расходы по аудиторским проверкам.

– расходы по публикации отчетности.

2.2 Операционные расходы

Операционные расходы  – это затраты, прямо связанные с банковскими операциями. К операционным расходам относятся:

1) уплата процентов  за привлечённые банком ресурсы  на основе депозитных и кредитных  операций и выпуска ценных  бумаг;

2) комиссия, уплаченная  банком по операциям с ценными  бумагами, с иностранной валютой, по кассовым и расчётным операциям, за инкассацию;

3) прочие операционные  расходы (дисконтный расход по  векселям, отрицательный результат  по переоценке ценных бумаг  и счетов в иностранной валюте, расход (убыток) от перепродажи ценных бумаг, по операциям с драгметаллами и т.д.).

4) операционные расходы, носящие  в основном рыночный характер (расходы по операциям с ценными  бумагами на рынке, по переоценке  активов, применению производных  инструментов, расходы, связанные  с обеспечением);

5) затраты, связанные с уплатой процентов за привлеченные ресурсы, курсовая разница по операциям в иностранной валюте.

Наиболее крупными статьями операционных расходов банка традиционно являются расходы:

– по выплате процентов по текущим и срочным вкладам;

– связанных с выплатой комиссионных другим банкам и прочим финансово-кредитным учреждениям за предоставленные услуги:

– по содержанию и эксплуатации зданий и оборудования;

– на заработную плату персонала;

– на создание специальных резервов.

Определенная часть денежных средств банка расходуется на создание резервов. Остальные расходы в счете прибылей и убытков банка показываются по статье «Прочие операционные расходы». Это взносы, расходы на рекламу, инвентарь и материалы, на оплату услуг аудиторских фирм, судебные и транспортные издержки, а также некоторые виды налогов.

Особое внимание заслуживает анализ двух групп статей: расходы, связанные  с обеспечением функционирования банка (особенно административно-хозяйственные) и расходы, связанные с повышением рискованности банковской деятельности (создание обязательных прочих страховых резервов).

Операционные расходы  банка легче, чем другие виды, поддаются  контролю и анализу, поскольку значительная их часть (например, административно  – хозяйственные расходы) являются относительно постоянными и вполне прогнозируемыми.

2.3 Расходы на содержание аппарата управления

К расходам на содержание аппарата управления (счёт 971) – относилась зарплата, премия и другие выплаты  стимулирующего и компенсирующего  характера, перечисления в фонды  социального назначения, расходы  по содержанию зданий, оборудования и  легковых автомобилей, на охрану, представительские, командировочные и канцелярские расходы. По характеру эта группа расходов относится к беспроцентным расходам.

К расходам на содержание аппарата управления относятся:

– Расходы по оплате труда персонала банка 

– Начисленная заработная плата, включая премии, входящие в систему оплаты труда.

– Премии, не входящие в систему оплаты труда, кроме отнесенных за счет фондов специального назначения.

– Начисления на заработную плату – единый социальный налог.

– Расходы по подготовке кадров в пределах установленных норм, включая подписку на периодические издания.

– Компенсации работникам, кроме заработной платы, разрешенные законодательством РФ.

– Расходование средств сверх сумм (норм), разрешенных законодательством РФ и нормативными документами со ответствующих органов, на: подготовку кадров; компенсации работникам, кроме заработной платы.

– Прочие расходы по оплате труда

– Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банков 

– Содержание зданий и сооружений.

– Ремонт основных средств (кроме автотранспорта).

– Расходы на форменную и специальную одежду.

– Амортизационные отчисления (износ) по: основным средствам; долгосрочно арендуемым основным средствам; хозяйственному инвентарю; нематериальным активам.

– Расходы по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, бумаги, упаковочных материалов для денежных билетов и монет.

– Расходы по пусконаладочным работам.

– Арендная плата.

С 1998 года новый План счетов предусматривает разделение перечисленных операций расходов на несколько групп, для которых открываются самостоятельные балансовые счета второго порядка: проценты, уплаченные за привлечённые кредиты (счёт 70201), проценты, уплаченные юридическим лицам по привлечённым средствам (счёт 70202), проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам (счёт 70203), расходы по операциям с ценными бумагами (счёт 70204), расходы по операциям с иностранной валютой (счёт 70205), другие расходы (счёт 70209).

Расходы на содержание аппарата управления почти в прежнем объёме будут учитываться с 1998 года на счёте 70207, а штрафы, пени и неустойки – на счёте 70208.

Таким образом, новая  система учёта даёт более детальную  группировку расходов по качественному  признаку, позволяет разделить процентные и беспроцентные расходы, то есть обеспечивает более полную информацию о деятельности банка.

Некоторые расходы могут  относиться на расходные счета банка, то есть на себестоимость его операций, в пределах Законодательных норм. По российскому законодательству это  – расходы на командировки, компенсации за служебные поездки на личных автомобилях, представительские расходы, расходы на рекламу, процентные расходы на оплату межбанковского кредита.

2.4 Расходы, относимые непосредственно на счет «Прибыли и убытки отчетного года»

Доходность банка является результатом оптимальной структуры его баланса, как в части активов, так и пассивов, целевой направленности в деятельности банковского персонала в этом направлении. Другими важными условиями обеспечения доходности банка являются рационализация структуры расходов и доходов, расчеты процентной маржи и выявление тенденций в доходности ссудных операций, планирование минимальной доходной маржи для прогнозирования ориентировочного уровня процентов по активным и пассивным операциям.

В бухгалтерском учете выделяются пять групп расходов. К балансовым счетам 706 и 707, отражающим соответственно финансовый результат банка текущего года и прошлых лет, открываются пять расходных счетов второго порядка: • расходы (70606 и 70706); • расходы от переоценки ценных бумаг (70607 и 70707); • отрицательная переоценка средств в иностранной валюте (70608 и 70708); • отрицательная переоценка драгоценных металлов (70609 и 70709); расходы от применения встроенных производных инструментов (70610 и 70710). В рамках каждой группы расходов детализируются их виды, которые учитываются на аналитических счетах (например, расходы по видам кредиторов, штрафы по видам нарушений, процентные расходы по характеру деятельности и статусу владельцев счетов). Для учета расходов банка к балансовому счету 702 открывают девять балансовых счетов второго порядка. В основу их выделения положены форма и характер расходов, вид пассивной операции. В рамках каждой группы расходов детализируют их виды, которые учитывают на аналитических счетах. По периоду выделяют расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с отрицательными разницами переоценки активов, с начисленными, но не выплаченными процентами по кредитным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами.

Расходы по формированию резервов на покрытие возможных потерь по ссудам, потерь по ценным бумагам, дебиторской  задолженности и прочим активным операциям, являются особой группой  расходов, они отражают процесс переоценки различных групп активов банка по рыночной стоимости.

 

 

3. Прибыль коммерческого  банка

3.1 Формирование прибыли коммерческого банка: отечественная и зарубежная практика

Одна из основных целей  коммерческих банков – это получения  прибыли, которая есть источником выплаты  дивидендов акционерам (пайщикам), создания фондов банка.

Прибыль банка представляет собой различие между его валовыми доходом и затратами, то есть это  – финансовые результаты деятельности коммерческого банка, которые отображаются в отчете о финансовых результатах  коммерческого банка. Соответственно действующей методике, коммерческие банки определяют прибыль или убытки от своей деятельности раз в квартал, в последний операционный день квартала. На протяжении квартала прибыли и затраты учитываются нарастающим итогом. Распределение прибыли банка осуществляется по итогам деятельности за год соответственно решению общих сборов акционеров (пайщиков) банка.

Прибыль коммерческих банков облагается налогами согласно Закону «О налогообложение прибыли предприятий» по ставке 30%. После уплаты налогов и штрафов, которые накладываются налоговой инспекцией, Национальным банком и другими органами из прибыли банка проводятся отчисления в его резервный фонд в размере не менее чем 5% прибыли, которая остается в распоряжении банка. Потом осуществляются отчисления в фонды экономического стимулирования банка, на добродетельные и спонсорские мероприятия, на выплату вознаграждений руководству банка. Из суммы, которая осталась, выплачиваются дивиденды акционерам (пайщикам). Если и после этого остается нераспределенная прибыль, она может быть направлена на индексацию акций (паев) или же на прирост капитала банка. Убытки банка по итогам деятельности за год окидываются за счет резервного фонда, а при его недостаточности – за счет уменьшения капитала. При убыточной деятельности банка акционерами (пайщиками) или Национальным банком решается вопрос о целесообразности его дальнейшего функционирования: сохранение, реорганизация или ликвидация. Прибыль есть важнейшим показателем оценки деятельности коммерческих банков. Он используется аналитиками для определения рейтингов банков на основе их балансов.

Мировая и отечественная  банковская практика позволяет выделить две модели формирования прибыли: модель формирования балансовой прибыли и  модель формирования чистой прибыли. Первая модель применялась в России до 2008 г. Она предполагала накопление в течение квартала доходов и расходов на соответствующих счетах. В конце квартала эти счета закрывались, а их сальдо переносилось на счет 70301 «Прибыль отчетного года» или счет 70401 «Убытки отчетного года».

С 2008 г. модель формирования прибыли российских коммерческих банков учитывает перечисленные особенности чистой прибыли. Эта модель заключается в следующем:

1) в первый рабочий  день нового года, после составления  баланса на I января остатки с доходных и расходных счетов текущего года (счет 706) переносятся на аналогичные счета прошлого года, открываемые к счету 707;

2) сальдо счета 70501 (использование прибыли текущего  года) переносится на счет 70502 (использование  прибыли прошлого года);

3) в период составления  годового отчета банка остатки  доходных и расходных счетов, открытые к счету 707, переносятся  на счет прибыли прошлого года (70801) или убытка прошлого года (70802);

4) счет 70502 закрывается  с отнесением сальдо на счет 70801. Следует отметить, что сальдо счета 70501 не может превышать прибыль по отчету о прибылях и убытках. Наличие сальдо не допускается, если банк имеет убытки.

Таким образом, одной  из отличительных черт новой модели является формирование прибыли (убытка) один раз в году.

 

3.2 Балансовая прибыль

Разница между суммой валового дохода и суммой затрат, относимых  в соответствии с действующим  законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой, прибылью. Если эта разница имеет  отрицательное значение, её называют убытком. Размер прибыли зависит главным образом от объёма полученных доходов и суммы произведённых расходов.

Формирование прибыли  коммерческого банка определяется его спецификой, кругом операций, действующей  системой учёта. Современная российская система формирования прибыли предполагает накопление в течение квартала или месяца доходов и расходов на соответствующих счетах 701 и 702. В конце периода эти счета закрываются, а их сальдо переносится на счёт 70301 «Прибыль отчётного года» или счёт 70401 «Убытки отчётного года».

Балансовая прибыль, накапливаемая  в течение года, не отражает конечный финансовый результат. В течение  года по дебету счёта 70501 «Использование прибыли отчётного года» отражаются расходы за счёт балансовой прибыли текущего года (налоги, авансовые отчисления в фонды банка, расходы на благотворительные цели). После сдачи годового отчёта сальдо счетов 70301 или 70401 переносится на счёт 70302 «Прибыль предшествующих лет» или на счёт 70402 «Убытки предшествующих лет», а сальдо счёта 70501 – на счёт 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». На этом счёте отражается дополнительное использование прибыли по решению собрания акционеров (пайщиков). После утверждения годового отчёта счёт 70502 закрывается путём отнесения сальдо на счёт 70302. Нераспределённая часть прибыли учитывается на счёте 70302.