Активные операции комерческого банка

Позабалансові операції відображаються в обліку за системою подвійного запису, що забезпечується спеціальними контр рахунками.  Кожний клас рахунків поділяється на такі групи: рахунки порядку ІІ — вони мають двоцифрову нумерацію, що означає розділ; рахунки порядку ІІІ — нумерація трицифрова, що означає групу; рахунки порядку ІV — нумерація чотирицифрова, що означає номер балансового рахунка.

Отже, синтетичний  облік здійснюється на рівні балансових рахунків порядків ІІ—ІV, а національний план рахунків на рівні двох цифр синтетичних  рахунків дублює баланс банку за статтями активу і пасиву.

Балансові рахунки, як рахунки синтетичного обліку, забезпечують формування інформації про операції, які виконуються банком, та відображення зазначеної інформації у фінансовій звітності.

Усі балансові  рахунки класифікуються за такими ознаками:

- за видами контрагентів;

- характером операцій;

- ступенем зниження ліквідності.

Особливість застосування плану рахунків для відображення в бухгалтерському обліку активних операцій розглянемо у наступному розділі.

 

2.2 Характеристика рахунків, які використовуються при проведенні активних операцій

Застосування плану рахунків надає можливість здійснити детальний  та повний облік всіх банківських  операцій, а також вчасно надати правдиву інформацію керівництву банка, акціонерам, діловим партнерам та податковим органам.

План рахунків банку –  систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, використовується для  детальної та повної реєстрації всіх операцій і для забезпечення потреб складання фінансової звітності.[15]

За рахунками  другого класу обліковуються  операції, які комерційний банк проводить  із клієнтами. Рахунки цього класу  використовуються для обліку розрахунків  з клієнтами (крім банків) - суб’єктами господарської діяльності, органами загального державного управління та фізичними особами. Суб’єктами господарської  діяльності є усі юридичні особи, у тому числі неприбуткові установи й організації, а також підприємці, які здійснюють свою діяльність без  створення юридичної особи.

Чимало рахунків другого класу призначено для  обліку кредитів. Інша дебіторська  та кредиторська заборгованість і транзитні  рахунки за операціями з клієнтами  виділені в окремі розділи. Оскільки при побудові Плану рахунків узято  до уваги принцип нарахування, у  кожній групі рахунків і класів 1 і 2 щодо обліку кредитних операцій передбачено окремий балансовий рахунок: нараховані витрати.

2040 - «Короткострокові кредити суб'єктам господарської дiяльностi за внутрiшнiми торговельними операцiями».

Рахунок по характеру  активний.

Призначення рахунку: облiк короткострокових та довгострокових кредитiв, наданих для фiнансування руху товарiв мiж етапами виготовлення i їх продажу кiнцевому користувачу, витрат на перевантаження товарiв у дорозi та зберiгання на складах (посередницькi операцiї).

За дебетом  рахунку проводяться суми наданих  кредитiв.

За кредитом рахунку проводяться суми погашення заборгованостi за короткостроковими та довгостроковими кредитами, а також суми, перерахованi на рахунки простроченої i сумнiвної заборгованостi.

Третій клас «Операції  з цінними паперами та інші активи і зобов’язання». На прикладі рахунків класу 3 можна простежити ще одну особливість Плану рахунків.

Ідеться про рахунки  дебіторської та кредиторської заборгованості. Здебільшого вони враховувались  як активно-пасивні. Внаслідок цього  нерідко під час складання  звітності заборгованість за цими рахунками взаємо погашувалася, що порушувало реальний стан коштів у розрахунках.

За третім класом   Плану  рахунків  відображаються  операції  з цінними   паперами   (окрім   цінних  паперів,  що  рефінансуються Національним  банком  України,  та  інвестицій  в  асоційовані та дочірні компанії), обліковуються запаси товарно-матеріальних цінностей,  сформовані банківські  резерви,  субординований  борг, розрахунки  між  філіями одного банку,  позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами тощо.

Рахунки  39 розділу "Розрахунки між філіями банку" призначені для  здійснення розрахунків  між філіями банку. У зведеному  балансі банку  -  юридичної  особи  на  звітну  дату  залишки  за активними рахунками   розділу  повинні  дорівнювати  залишкам  за  пасивними рахунками  розділу. Принципи міжнародного обліку передбачають окреме відображення активів і пасивів. Саме тому рахунки дебіторської заборгованості є активними, а рахунки кредиторської  заборгованості — пасивними.

3002 - «Акцiї та iншi цiннi папери з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку»

Рахунок по характеру  активний.

 Призначення рахунку: облiк iнвестицiй банку в акцiї та iншi цiннi папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелi банку.

За дебетом  рахунку проводяться суми цiнних паперiв, якi придбанi або переведенi з iншого портфеля банку.

За кредитом рахунку  проводяться суми цiнних паперiв  у разi їх продажу або переведення  до iншого портфеля.

3010 - «Борговi цiннi папери центральних органiв державного управлiння в торговому портфелi банку».

Рахунок 3010 по характеру  активний.

 Призначення  рахунку: облiк номiнальної вартостi  боргових цiнних паперiв у торговому  портфелi банку.

За дебетом  рахунку проводяться суми номiнальної  вартостi цiнних паперiв, що придбанi або  переведенi з iншого портфеля банку.

За кредитом рахунку  проводяться суми номiнальної вартостi цiнних паперiв, що проданi або переведенi до iншого портфеля банку.

 Нараховані  доходи, які за їх видами не  підпадають під назви конкретних  рахунків класів 1—3, обліковуються  за рахунками групи 357 «Інші  нараховані доходи».

3578 - «Iншi нарахованi доходи».

Рахунок 3578 по характеру  активний.

Призначення рахунку: облiк iнших нарахованих доходiв, що не передбаченi iншими рахунками  класiв 1-3. Доходи облiковуються у  тому перiодi, до якого вони належать.

За дебетом  рахунку проводяться суми нарахованих  доходiв до часу їх оплати.

За кредитом рахунку  проводяться суми нарахованих доходiв, якi отриманi або перерахованi на рахунок  прострочених iнших нарахованих доходiв  у разi несвоєчасного отримання.

Рахунки класу 4 призначені для обліку довгострокових вкладів, основних засобів та нематеріальних активів.

4300 – «Нематерiальнi активи».

Рахунок по характеру  активний.

Призначення рахунку: облiк вартостi засобiв, якi не мають  матерiально-речової форми, однак  дають прибуток чи створюють умови  для нормальної дiяльностi банку i отримання  прибутку.

За дебетом  рахунку проводиться вартiсть  придбаних нематерiальних активiв.

За кредитом рахунку  проводиться вартiсть нематерiальних активiв, що вибули з балансу.

4400 – «Основнi засоби».

Рахунок по характеру  активний.

Призначення рахунку: облiк власних та отриманих у  фiнансовий лiзинг (оренду) основних засобiв.

За дебетом  рахунку проводяться суми придбаних  основних засобiв та їх дооцiнки.

За кредитом рахунку  проводяться суми вартостi основних засобiв, що вибули, та суми їх уцiнки.

4530 - «Капiтальнi iнвестицiї за основними засобами, що прийнятi в оперативний лізинг».

Рахунок по характеру активний.

Призначення рахунку: облiк капiтальних iнвестицiй за основними  засобами, що прийнятi в оперативний  лiзинг (оренду).

За дебетом  рахунку проводяться суми витрат на полiпшення об'єкта оперативного лiзингу (оренди) до часу його завершення.

За кредитом рахунку  проводяться суми завершених капiтальних iнвестицiй у створення (будiвництво) iнших необоротних матерiальних активiв.

За  рахунками класу 5 відображається капітал банку,  який включає статутний капітал,  емісійні різниці, загальні резерви та інші фонди, результати минулих років, результати переоцінки.

5102 - «Результати переоцінки  цінних паперів у портфелі  банку на продаж»

Рахунок по характеру  пасивний.

Призначення рахунку: облік  результатів переоцінки до справедливої вартості цінних паперів, що обліковуються  у портфелі банку на продаж до часу їх реалізації.

За кредитом рахунку  проводяться суми збільшення вартості цінних паперів, що обліковуються в  портфелі банку на продаж за справедливою вартістю.

За дебетом рахунку  проводяться суми зменшення вартості цінних паперів, що обліковуються в  портфелі банку на продаж за справедливою вартістю; суми дооцінки в разі реалізації.

Рахунки цього класу  можуть  кореспондувати з дебіторами, кредиторами та рахунками готівкових коштів у разі сплати дивідендів, викупу акцій (часток, паїв) в акціонерів банку, збільшення капіталу  банку  шляхом переоцінки активів, з рахунками  класів 6 та 7 під час формування фінансового  результату діяльності банку за звітний  рік. В іншому випадку рахунки  класу 5 кореспондують тільки між  собою.

Доходи та  витрати  банку  відображаються  відповідно за рахунками  класу  6  "Доходи"  та  класу 7 "Витрати" незалежно від порядку їх оподаткування. Банки в  обліковій  політиці  самостійно  визначають  порядок  формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками  класу  6 "Доходи" і класу 7 "Витрати" внутрішнього плану рахунків. Клас 6. Доходи

Доходи банку  відображаються в бухгалтерському  обліку за рахунками класу 6 “Доходи” наростаючим підсумком з початку  року та в кінці звітного фінансового  року закриваються: за умови перевищення  доходів над витратами - на рахунок 5040 “Прибуток звітного року, що очікує затвердження”; за умови перевищення витрат над доходами – на рахунок 5041 “Збиток звітного року, що очікує затвердження”.

За кредитом рахунків проводяться суми нарахованих, отриманих  доходів, що належать до звітного періоду.

За дебетом  рахунків проводяться суми зменшення  доходів, що виникають за операціями; суми що списуються під час формування результату роботи за звітний рік.

6015 – «Процентні  доходи за кредитами, що надані  іншим банкам за операціями  репо».

Рахунок по характеру  пасивний.

6017 – «Процентні  доходи за довгостроковими кредитами,  що надані іншим банкам».

Рахунок по характеру  пасивний.

6021 - «Процентні  доходи за кредитами, що надані  за операціями репо суб’єктам  господарювання».

Рахунок по характеру  пасивний.

6026 – «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання».

Рахунок по характеру  пасивний.

6057 – «Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку».

Рахунок по характеру  активно-пасивний.

6101 – «Комісійні доходи від кредитного обслуговування банків».

Рахунок по характеру  пасивний.

Дев’ятий клас плану рахунків називається «Внебалансові  рахунки». В даному класі враховуються внебалансові операції. В дев’ятому  класі знаходиться група 900 «Гарантiї, поручительства, акредитиви та акцепти, що наданi банкам». Призначення рахункiв  цiєї групи: облiк усiх видiв гарантiйних зобов'язань, якi наданi банкам. У разi виконання таких зобов'язань банк має оформити операцiю як мiжбанкiвський сумнiвний кредит або як дебiторську  заборгованiсть iншого банку у  разi, якщо надана гарантiя була забезпечена  контр гарантiєю платоспроможного банку. За рахунками цiєї групи облiковуються  акцепти; прямi гарантiї, наданi банкам, незалежно вiд того, отримали цi банки  кредит або самi видали гарантiю; гарантiї, для яких iснує отримана контр гарантiя.

Усі рахунки класу 9 поділяються на три частини.

1. Рахунки розділів 90—95 використовуються для обліку  операцій, які тягнуть за собою  різні ризики для банку. Це  насамперед:

- зобов’язання і вимоги за всіма видами гарантій;

- зобов’язання з кредитування;

- зобов’язання і вимоги за операціями з валютою;

- вимоги та зобов’язання щодо андерайтингу цінних паперів спотових та строкових фінансових інструментів.

9020 - «Гарантiї, що наданi клієнтам».

Рахунок по характеру активний.

Призначення рахунку: облiк наданих клiєнтам (крiм банкiв) гарантiй. Гарантiї, якi наданi банкам як забезпечення кредитiв, отриманих клiєнтами, позичальниками цих банкiв, проводяться  як гарантiї, що наданi клiєнтам. За цим  рахунком здiйснюється облiк як простих гарантiй, так i гарантiй, для яких iснує вiдповiдна отримана контр гарантія, що облiковується за рахунками  9015 або 9036.

За дебетом  рахунку проводяться суми гарантiй, що наданi клiєнтам.

За кредитом рахунку  проводяться суми невикористаних гарантiй  пiсля закiнчення їх дiї; гарантій, що стали сумнівними i які переносяться на рахунок 9091; або використаних гарантiй.

9500 – «Отримана застава»

Рахунок по характеру  активний.

Призначення рахунку: облік отриманих застав усіх видів.

За дебетом  рахунку проводяться суми вартості заставленого майна.

За кредитом рахунку  проводяться суми вартості заставленого майна під час повернення кредитів; суми пошкодження та знецінення заставленого майна; суми реалізації заставленого майна  тощо.

9702 - «Цiннi папери на зберіганні».

Рахунок по характеру активний.

 Призначення  рахунку: облiк цiнних паперiв  клiєнтiв на зберiганнi.

За дебетом  рахунку проводяться суми цiнних паперiв, переданих банку на зберiгання  за їх номiнальною вартiстю.

За кредитом рахунку  проводяться суми цiнних паперiв, повернених клiєнтам банку згiдно з договором  про зберiгання.[7]

Кредитування  є найважливішим напрямком здійснюваних банком активних    операцій. Кредитний  портфель становить здебільшого від третини до половини всіх активів банку.

 

 

2.3 Організація внутрішньо банківського контролю в комерційних банках при здійсненні активних операцій

 

Бухгалтерський  облік являється важним елементом  структури внутрішнього контроля.

Тому одним  із важливих направлень банківської  діяльності являється організація  внутрішній банківського контролю.

Внутрішній банківський  контроль характеризується, як совокупність процедур, які забезпечують дотримання положень, внутрішніх і зовнішніх нормативних актів при здійсненні операцій банка, достовірність на повноту інформації. [16]