Анализ роли и места бюджетирования

В современных условиях сложно говорить о стратегическом финансовом планировании на предприятиях, речь скорее может идти о финансовом прогнозировании, т.е. разработке вероятного представления  о предельных и желательных состояниях объекта в будущем. Это может  быть прогнозирование финансового  положения предприятия, отдельных  показателей – прибыли, доходы от ценных бумаг и др.

2. Годовое финансовое планирование

Ведущим финансовым планом в современных условиях является текущий. Он разрабатывается на год, полугодие, квартал, месяц и представляет собой баланс расходов и доходов предприятия, или его бюджет.

Годовой финансовый план должен разрабатываться в несколько  этапов. Начало этой работы обычно совпадает  со сроками составления проекта  бюджета республики (май – июнь года, предшествующего планируемому).

На втором этапе (в ноябре – декабре года, предшествующего  планируемому) уточняются ранее выполненные расчеты с учетом основных показателей плана экономического и социального развития народнохозяйственного комплекса республики на планируемый год. Во внимание следует принять сведения о росте средней заработной платы и минимальном ее уровне, изменения индексов цен на материальные и топливно-энергетические ресурсы, а также изменения налоговой, финансовой и финансово-кредитной политики правительства.

В процессе реализации финансовых планов может неоднократно возникать  необходимость в уточнении финансовых расчетов по причинам, зависящим как  от самого предприятия, так и в  силу действия внешних факторов.

Финансовый план разрабатывается, обсуждается и утверждается в  трудовом коллективе. В зависимости  от формы собственности, организационно-правовой формы организации труда право  утверждать финансовый план предоставляется  общему собранию трудового коллектива, акционерам либо учредителям предприятия, совету директоров или другому органу управления, уполномоченному в соответствии с уставом предприятия решать финансовые вопросы.

Финансовый план с расчетами  к нему или выписка из финансового  плана о размере финансовых ресурсов и платежах в бюджет должны сообщаться финансовому и налоговому органу по месту нахождения предприятия. Эта  информация первоначально используется в процессе составления бюджета  региона. В последующем на ее основе ведется учет и контроль за фактическим  поступлением средств в бюджет.

По решению вышестоящего органа финансовый план может предоставляться  ассоциации, концерну, отраслевому  министерству для согласования и  обобщения плановых заданий и  выработки финансовой политики.

В ряде случаев (при получении  кредитов, открытии финансирования по капвложениям) финансовый план с расчетами  необходимо предоставить кредитному учреждению для обоснования состава и  размера собственных финансовых ресурсов, необходимости привлечения  заемных средств.

Для составления финансового  плана используются следующие источники  информации:

• бухгалтерский баланс за 2 – 3 года, предшествующих планируемому периоду, а также на последнюю дату составления отчета;
• данные об объеме производства;
• смета затрат на производство или свод общих расходов предприятия на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
• сметы затрат на содержание объектов социально-культурной сферы (детсад, дом культуры и т. д.);
• данные об объемах капитальных вложений;
• сведения о движении основных фондов и оборотных средств;
• отпускных цен;
• анализ выполнения финансовых заданий за предыдущий год;
• лимиты расходов по отдельным статьям затрат, например, на фирменную одежду, командировочные и др.;
• нормы амортизационных отчислений;
• нормативы собственных оборотных средств, платежей в бюджет и отчислений в централизованные фонды государства.

Формой финансового плана  на предприятии служит баланс доходов  и расходов, включающий три раздела;

1. Доходы и поступления средств;
2. Расходы и отчисления;
3. Взаимоотношения с бюджетом (платежи в бюджет, ассигнования из бюджета).

Составление финансового  плана предполагает включение в  бюджет комплекса расчетов доходов  и поступлений средств, расходов и отчислений, платежей в бюджет; а также разработку проверочной  таблицы к финансовому плану  для увязки между собой доходов, расходов и проверку самого финансового  плана как сводного документа.

Расчеты выполняются по определенным формам. Формы рекомендуется согласовывать  с органами, которым они будут  предоставлены (отраслевое министерство, ассоциация, концерн, местный орган  власти, финансовые и налоговые формы).

Состав показателей, их детализация  по каждому разделу финансового  плана могут быть разными, т. е. укрупненными или детальными, а также в зависимости  от пользователей информации. Финансовый план, составляемый для нужд самого предприятия, рекомендуется заполнять  с полной расшифровкой доходов, расходов и отчислений.

Документ, для передачи тому или иному органу управления, может (если нет специальных требований к заполнению) составляться по упрощенной форме, в которой отражается лишь важнейшие виды доходов, направление  средств и платежей в бюджет, источником уплаты которых является прибыль.

Расчеты по планированию отдельных  источников доходов и расходов выполняются  на основании соответствующих методик, правил и принципов. Выполненные  расчеты по отдельным статьям  доходов и расходов увязываются  между собой путем составления  шахматной таблицы. Ее назначение состоит  в том, чтобы определить источники  финансирования по каждой статье затрат и распределить по направлениям доходы, а также сбалансировать доходы и расходы предприятия по принципу, когда на покрытие расходов в первую очередь направляются собственные доходы с учетом их целевого использования и очередности по статьям затрат. Например, балансовая прибыль прежде всего направляется на уплату платежей в бюджет, штрафов по хозяйственным договорам и финансовых санкций, а затем может быть использована на собственные нужды. Прирост устойчивых пассивов первоначально должен быть направлен на финансирование прироста норматива собственных оборотных средств, а в оставшейся части оборотных средств – на другие расходы по смете фонда накопления. При недостатке собственных средств расходы могут покрываться кредитами банка или другими заемными ресурсами.

3. Оперативные финансовые планы

В целях контроля за поступлением фактической выручки на расчетный счет и расходованием наличных финансовых ресурсов предприятию необходимо оперативное планирование, которое дополняет текущее. Это связано с тем, что финансирование плановых мероприятий должно осуществляться за счет заработанных предприятием средств, что требует повседневного эффективного контроля за формированием и использованием финансовых ресурсов. Оперативное финансовое планирование заключается в составлении и использовании плана и отчета о движении денежных средств.

Оперативный план необходим  для обеспечения финансового  успеха предприятия. Поэтому при  его составлении необходимо использовать объективную информацию о тенденциях экономического развития в сфере  деятельности предприятия, инфляции, возможных  изменениях технологии и организации  процесса производства.

Оперативное финансовое планирование включает составление и исполнение платежного календаря, кассового плана  и расчет потребности в краткосрочном  кредите.

Платежный календарь –  основной оперативный финансовый план. Он является самым эффективным и  надежным инструментом управления денежными  потоками предприятия.

Основной целью разработки платежного календаря является установление конкретных сроков поступления денежных средств и платежей предприятия  и их доведение до исполнителей в  форме плановых заданий.

Период планирования определяется предприятием самостоятельно с учетом специфики деятельности и экономической  сообразности. Он может быть равен  месяцу, пятнадцати дням, декаде, пяти или одному дню.

Установленной формой платежного календаря нет. Наиболее распространенной формой является его построение в  разрезе двух разделов:

• предстоящие расходы и платежи;
• предстоящие поступления денежных средств.

В первом разделе указываются  все расходы и платежи, проходящие через расчетный, спецссудный или  контокоррентный счета в банке: уплата просроченных сумм поставщикам, банкам, бюджету, срочные платежи  по заработной плате, поставщикам, отчисления в централизованные бюджетные и  внебюджетные фонды, налоги по наступающим  срокам, расходы на инвестиции, суммы  погашения банковских кредитов и  процентов по ним, расходы на выплату  дивидендов, на социальные нужды коллектива и все другие затраты.

Во втором разделе указываются  планируемые источники покрытия затрат: переходящие остатки на расчетном  счете, кредитовое сальдо на спецссудном  или контокоррентном счете, выручка  от реализации продукции (работ, услуг) и иных ценностей, доходы от операций с ценными бумагами, поступление дебиторской задолженности покупателей, ассигнования из бюджета, ссуды банков, бюджетные ссуды и займы, займы и финансовая помощь других субъектов хозяйствования, прочие доходы и поступления.

В платежном календаре  денежные расходы и поступления  средств должны быть сбалансированы. Если на предстоящий период поступления  средств превышают расходы, то в платежном календаре планируется излишек средств. Это положительное сальдо выразится в росте переходящего остатка денег на расчетном счете (или кредитовом сальдо на спецссудном или на контокоррентном счете). По экономическому содержанию излишек средств в одном периоде выступает в качестве денежных сбережений для последующего периода. В зависимости от периода планирования и своей величины преходящий остаток может стать источником приращения доходов предприятия, например, в виде процента по банковским депозитам или дохода по банковскому векселю.

Если планируемые расходы  превышают ожидаемое поступление  средств (вместе с переходящими остатками), то в платежном календаре отражается недостаток денежных средств. В таком  случае необходимо изыскать дополнительные источники средств или перенести  часть не первоочередных расходов на следующий календарный период. Решения должны быть приняты оперативно.

В числе принимаемых мер  по сбалансированию расходов и поступлений  средств могут быть следующие:

• изыскание возможности отгрузки продукции на условиях предоплаты;
• получение коммерческого кредита у поставщиков;
• продажа определенной партии продукции по пониженной цене;
• выездная торговля;
• выплата части заработной платы в натуральной форме;
• использование средств с депозитных, трастовых счетов, ранее открытых в банке;
• получение овердрафта или иного кредита в банке;
• решение вопроса о пролонгации банковских ссуд;
• обращение к налоговой инспекции с просьбой о взыскании налогов со счетов дебиторов;
• решение вопроса об отсрочке уплаты налогов (получении налогового кредита).

Названные меры целесообразно  использовать и в случае, если дебетовое  сальдо по контокоррентному счету превышает  установленный максимальный размер кредита согласно договору банка  с заемщиком.

Предприятие может не ограничиваться составлением общего платежного календаря, охватывающего все виды деятельности. Допускается его дифференциация по видам деятельности: основной (текущей), инвестиционной, финансовой и центрам  ответственности. Такая дифференциация повышает качество управления денежными  потоками предприятия и обеспечивает более тесную связь платежного календаря  и плана движения денежных средств. Возможно составление более «узких» платежных календарей

Конкретный перечень видов  платежных календарей устанавливается  предприятием самостоятельно с учетом специфики его деятельности и  требований эффективности управления денежным оборотом.⁶