Значение и задачи экономического анализа себестоимости продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       Рисунок 7 – Блок-схема факторной системы прямых материальных затрат

 

       Расход  сырья и материалов на единицу  продукции зависит от:

а) качества сырья и материалов;

б) замена одного вида материалов другим;

в) изменение  рецептуры сырья;

г) техники, технологии и организации производства;

д) квалификации работников;

е) отходов сырья.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы

 

                                    МЗпр = ∑ МЗпр_i × V_i                                                  (1)

 

Общая сумма  затрат по этой статье зависит от:

1) объема производства  продукции; 

2) структуры выпущенной продукции;

3) изменения    удельных    материальных   затрат   на   отдельные   виды продукции.

Произведем  расчет факторов первого порядка  на изменение прямых материальных затрат по данным предприятия ОАО «Ольса».

Плановая величина прямых материальных затрат М₀ отражается в плановых расчетах себестоимости продукции.

Используя калькуляции  отдельных изделий, путем прямого  пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции  при фактической ее структуре (М")

 

                                                  М" =

М_i × П_{i ф},                                           (2)

 

где  Мi – плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-го изделия;

       Пiф – фактический выпуск i-го изделия;

       R – количество изделий.

Фактическая величина прямых материальных затрат М₁ отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина М' – прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции

 

                                              М' = М₀ ×

,                                                        (3)

 

где  V₀ – объем выпущенной продукции по плану;

        V₁ – объем выпущенной продукции в фактически сопоставимых ценах.

 

                                              ΔМ_v = М₀ × ,                                                     (4)

                                          ΔМ_стр = М' – М₀  – ΔМ_v,                                      (5)                                                                                     

 

где  М' – материальные затраты по плану пересчитанные на фактический объем и ассортимент продукции.

 

                                          ΔМ_y = М₁ – М'                                                      (6)

 

На нашем предприятии  план по производству продукции выполнен на 101,19% следовательно величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при соблюдении ее структуры 2012 года составит 14158411 тыс. р. ((13991908 * 101,19) / 100).

Для расчета отклонений составляется  таблица расчета  влияния факторов на изменение прямых материальных затрат на производство продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5 – Расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат на производство продукции

 

По- ка-за- тель	М0	М'	М"	М1	Отклонение от плана
					Всего
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Рас- хо-ды на мат-ери-алы,  тыс. р.	13991908	14158411	13856903	14299459	307550	13991907	-13825404	141048
Отклонение от 2012 года ΔМ считаем по формуле                                          ΔМ = М1 – М0                                                                                            (7)   В нашем случае ΔМ = 14299459 – 13991908 = 307550 тыс. р.   Далее рассчитываем отклонение от плана года за счет изменения: 1) объема выпущенной  продукции   ΔМv  = 13991908 – (25755 / 16733) = 13991907 тыс. р.   2) структуры продукции   ΔМстр = 14158411 – 13991908 – 13991907 = - 13825404 тыс. р.   3) уровня затрат на  отдельные изделия   ΔМy = 14299459 – 14158411 = 141048 тыс. р.   Таким образом  данные таблицы свидетельствуют о том, что на предприятии ОАО «Ольса» был допущен перерасход материальных затрат на 307550 тыс. р. Увеличение этих затрат на 13991907 тыс. р. произошло в результате роста производства. За счет изменения запланированной структуры продукции затраты сократились на 13825404 тыс. р. Наибольшее влияние  на увеличение общей суммы прямых материальных затрат оказал рост уровня затрат на отдельные изделия, в связи с чем затраты возросли на 442556 тыс. р.   К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые или общепроизводственные расходы, общезаводские или общехозяйственные расходы, непроизводственные или коммерческие, расходы. Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле продукции.

Проанализируем общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции (приложения Ж, З).

 

Таблица 6 – Анализ косвенных  затрат

 

Показатели	Абсолютная величина тыс. р.		Удельный вес в себестоимости  продукции, %		Расход на 1 руб. произведенной  продукции, р.
	план	факт	план	факт	план	факт
1	2	3	4	5	6	7
1  Объем     про-изводства  про-дукции, тыс. р.	16733	25755	-	-	-	-
2 Полная   себе-стоимость про-дукции, тыс. р.	19479219	21277946	-	-	0,94	0,99
3 Косвенные зат-раты
в том числе:
– цеховые	1593923	2109807	8,18	9,91	0,08	0,09
– общезаводские	1522209	1985724	7,81	9,33	0,07	0,09

 

 

 

 

 

Рассчитаем изменение  косвенных расходов.

 

1) ΔКР_i за счет ΔV

 

ΔКР_i  =

 

2) за счет Δ

 

ΔКР_i =

 

КР_i =

 

Анализ таблицы позволяет  установить общую тенденцию изменения  косвенных расходов. Положительной  динамикой считается снижение доли косвенных расходов в полной себестоимости продукции и на 1 рубль продукции. На анализируемом предприятии наблюдается отрицательная динамика косвенных расходов. Доля косвенных расходов в себестоимости продукции увеличилась на 1,73% (9,91 – 8,18) и 1,52% (9,33 – 7,81) соответственно. Доля на 1 рубль продукции увеличилась на 0,01%. Предприятию необходимо искать пути снижения косвенных затрат.

Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызвавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.

К первым, как правило, относят все цеховые и общезаводские расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть внепроизводственных расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема продукции. При тщательном специальном анализе косвенных расходов для их деления на эти две группы используется один из методов: высшей и низшей точек объема производства, графический, наименьших квадратов, упрощенный статистический, которые основаны на изучении совокупности данных об объеме продукции и этих расходов за годичный или двухгодичный период.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию но каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат. Например, экономия по расходам на охрану труда, испытания, опыты и другие аналогичные хозяйственные операции, образовавшиеся из-за невыполнения мероприятий по повышению качества продукции, охране труда и технике безопасности, приводят к снижению качества продукции, дополнительным потерям рабочего времени из-за болезней и травматизма, уменьшению объема продукции и в конечном счете уменьшению прибыли, нередко в значительно большем размере, чем полученная экономия на этих расходах.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана). Для их выявления используется не только отчетная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, штаты, нормы и другие источники информации.

Анализируемое предприятие ОАО «Ольса» не разделяет косвенные расходы по статьям и не ведет их учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Резервы снижения себестоимости продукции

 

3.1 Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками  резервов снижения себестоимости  продукции (Р С) являются:

1) увеличение объема  ее производства за счет более  полного использования производственной  мощности предприятия ( );

2) сокращение затрат  на ее производство (Р З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может рассчитывается по формуле

 

                                           ,                                  (8)

 

где С_В – возможный (прогнозируемый) уровень себестоимости изделия;

      С₁ – фактический уровень себестоимости изделия;

      З_Д – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р ЗП) в результате внедрении организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ₀) и на количество планируемых к выпуску изделий

 

                                       Р

3П = (УТЕ₁  – УТЕ₀) * ОТ₀ * V₀ ,                                           (9)

 

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость  продукции (отчисления в Фонд социальной защиты населения, единый платеж).