Значение и задачи экономического анализа себестоимости продукции

Группировка затрат по статьям  расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

В промышленности применяется  следующая номенклатура основных калькуляционных  статей:

1) сырье и материалы;

2) покупные   комплектующие изделия,   полуфабрикаты и   услуги производственного характера;

3) топливо и энергия на технологические цели;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6) отчисления в бюджет  и внебюджетные фонды от средств  на оплату труда;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

9) общепроизводственные (общецеховые) расходы;

       10) общехозяйственные расходы;

       11) потери  от брака;

       12) прочие производственные расходы;

       13) коммерческие  расходы.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции делятся:

1. прямые;
2. косвенные.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся  затраты, которые невозможно или  нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Обобщенная схема затрат на производство показана на рисунке 5.

Рисунок 5 – Общая схема  классификации затрат на производство

 

Учет по калькуляционным  статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости  на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

В таблице 2 представлена себестоимость ОАО «Ольса» следующими калькуляционными статьями (приложения Д, Е).

 

 

 

 

 

 

Таблица 2 – Анализ себестоимости  по статьям калькуляции за 2011-2012 годы

 

Статьи калькуляции	Фактический объем производства, млн. р.		Отклонение от плана
	по плановой себестои-мости	по фактической себестои-мости	абсолют-ное	в процентах
				к плановой себестоимос-ти по статье	ко всей плановой себестоимос-ти
1	2	3	4	5	6
Материалы	13991908	14299459	307551	2,19	1,57
Транспортные расходы	142982	139928	-3054	-2,14	-0,02
Зарплата	1131582	1424098	292516	25,85	1,50
Дополнительная зарплата	183769	232467	48698	26,49	0,25
Налоги 35%	460372	579429	119057	25,86	0,62
Налоги 1,12%	12995	16524	3529	27,15	0,02
Энергия	374516	378789	4273	1,14	0,02
Налоги 4%	-	943	0	0	0
Брак	-	22859	0	0	0
Цеховые расходы	1593923	2109807	515884	32,36	2,65
Общезаводские расходы	1522209	1985724	463515	30,45	2,38
Себестоимость	19414260	21190031	1775771	9,14	9,12
Коммерческие расходы	64958	87915	22957	35,33	0,12
Полная себестоимость	19479219	21277946	1798727	9,23	9,23

 

По результатам анализа виден перерасход по всем статьям калькуляции, за исключением транспортных расходов, которые снизились на 3054 млн. р.        (139928 – 142982) или 2,14% ((-3054 / 142982) * 100), вследствие которых себестоимость уменьшилась всего на 0,02% ((-3054 / 19479219) * 100). Наибольшее влияние на рост себестоимости оказали косвенные затраты. Цеховые расходы увеличились на 515884 млн. р. (2109807 – 1593923) или 32,36%        ((515884 / 1593923) * 100), что повлекло увеличение себестоимости на 2,65%     ((515884 / 19479219) * 100), а общезаводские расходы увеличились на 463515   млн. р. (1985724 – 1522209) или 30,45% ((463515 / 1522209) * 100),  что повлекло увеличение себестоимости на 2,38% ((463515 / 19479219) * 100). Коммерческие расходы также увеличились на 35,33% ((22957 / 64958) * 100). Большой перерасход наблюдается и по статьям прямых затрат: перерасход материалов составил 307551 млн. р. или 2,19%, из-за этого себестоимость увеличилась на 1,57%; заработная плата возросла на 25,85%, дополнительная заработная плата  на 26,49%; налоги увеличились на 25,86% и 27,15% соответственно. В результате перерасхода по всем статьям калькуляции (приложения Д, Е) полная себестоимость увеличилась на 1798727 млн. р. или 9,23%.

 

2.2 Анализ затрат на рубль продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции:

 

 

На анализируемом нами предприятии себестоимость выпущенной продукции    составила  21277  млн. р., а товарная продукция – 21450 млн. р., то затраты на рубль продукции составят 0,99 р. (21277 / 21450). Это означает, что в каждом рубле выпущенной продукции имеется 0,01 р. прибыли и 0,99 р. затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов.

На этот синтетический  показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции приведена на рисунке 6.

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль

товарной продукции

 

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

1) изменение структуры выпущенной продукции;

2) изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

3) изменение цен на продукцию.

Исходную информацию для анализа затрат на 1 рубль  выпущенной продукции можно проиллюстрировать в виде таблицы 3.

 

Таблица 3 – Исходная информация для анализа затрат на 1 рубль выпущенной продукции

 

Показатели	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1	2	3
1 Себестоимость выпущенной  продукции по плану,  млн. р.	∑К0Со	19479219
2 Себестоимость фактической выпущенной продукции, млн. р.
в том числе:
– по плановой себестоимости, млн. р.	∑К1Со	19414260
– по фактической себестоимости, млн. р.	∑К1С1	21277946
3 Стоимость  выпущенной   продукции по  плану, млн.р.	∑К0Ц0	18402000
4 Стоимость фактически выпущенной продукции, млн.р.
в том числе:
– по плановых ценах, млн. р.	∑К1Ц0	18521000
– в ценах, действовавших  в отчетном году, млн. р.	∑К1Ц1	20116000
5 Затраты на рубль  продукции по плану, р.	∑К0Ц0 / ∑К0Ц0	1,058
6 Затраты   на   рубль     фактически  выпущенной продукции, р.
в том числе:
– по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент, р.	∑К1С0 / ∑К1Ц0	1,049
– в фактических ценах  на продукцию, принятых в плане,  р.	∑К1С1 / ∑К1Ц0	1,148
– в   фактических    ценах,    действовавших     в отчетном году,  р.	∑К1С1 / ∑К1Ц1	1,057

 

Обозначения в алгоритме:

К0, К1  –   плановое и фактическое количество выпущенной продукции;

С0, С1 – себестоимость единицы продукции по плану и фактически соответственно;

Ц0, Ц1 – цена единицы продукции по плану и фактически соответственно.

 

Влияние факторов рассчитаем в таблице 4.

 

Таблица 4 – Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на рубль выпущенной продукции

 

Факторы	Влияние факторов		Размер влияния, р.
	алгоритм	расчет
1	2	3	4
1 Изменение    структуры продукции	∑К1С0 / ∑К1Ц0 – ∑К0Ц0 / ∑К0Ц0	1,049 – 1,058	-0,009
2 Изменение  себестоимо-сти    отдельных изделий	∑К1С1 / ∑К1Ц0 – ∑К1С0 / ∑К1Ц0	1,148 – 1,049	0,099
3 Изменение    цен     на продукцию	∑К1С1 / ∑К1Ц1 – ∑К1С1 / ∑К1Ц0	1,057 – 1,148	-0,091
4 Отклонение   фактичес-ких   затрат    на    рубль  продукции от плановых	∑К1С1 / ∑К1Ц1– ∑К0Ц0 / ∑К0Ц0	1,057 – 1,058	-0,001

 

По итогам проведенного нами анализа видно, что фактические  затраты на рубль выпущенной продукции ниже в отчетном периоде по сравнению с запланированной величиной на 0,001 р. Изменение структуры выпущенной продукции привело к снижению затрат на 0,009 р., вследствие роста цен на продукцию затраты на рубль выпущенной продукции сократились на 0,091 р. Себестоимость отдельных изделий затраты на один рубль продукции увеличилось на 0,099 р.

Предприятию необходимо обратить особое внимание на себестоимость  новых изделий, т.к. увеличение себестоимости  отдельных изделий привели к  увеличению затрат на рубль продукции.

 

2.3 Анализ прямых и косвенных затрат

Наибольший удельный вес в себестоимости  промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рисунке 7 зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.