Затраты на производство: понятие, классификация и функции

- попередельный метод. Передел  - это совокупность технологических  операций, которая завершается выработкой  промежуточного продукта (полуфабриката)  или же получением законченного  готового продукта.

Объектом учета затрат производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и  учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование  себестоимости продукции.

Суть попередельного метода - прямые затраты отражаются в текущем  учете не по видам продукции, а  по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном  переделе можно получить продукцию  разных видов. Учет затрат производства попередельным методом ведется по каждому обособленному переделу. В организации учета затрат производства по этому методу есть сходство с попроцессным методом. При этом следует иметь в виду следующее: чем больше переделов, тем сложнее организовать учет затрат производства попередельным методом.

- позаказный метод. Сущность  позаказного метода заключается  в следующем: все прямые основные  затраты производства учитываются  в разрезе установленных статей  калькуляционного листа по отдельным  производственным заказам, выдаваемым  на заранее определенное количество  изделий (продукции) данного вида. Остальные затраты производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

Кроме всех выше представленных методов учета затрат существуют более новые и усовершенствованные методы. Такими являются система «Стандарт-кост» и система «Директ-костинг».⁶

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений  тактического и стратегического  характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах  деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «стандарт-кост», в  основе которой лежит принцип  учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет  запросы производителя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму  ожидаемых затрат на производство и  реализацию изделий, исчислить себестоимость  единицы изделия для определения  цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Вместе с тем этой системе  присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты  согласно технологической карте  производства. Изменение цен, вызванное  конкурентной борьбой за рынки сбыта  товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации  все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. До сих  пор на наших предприятиях применяется  затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и  исчисление полной фактической себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует  об эффективности использования  маржинального метода бухгалтерского учета - системы учета «Директ-костинг», в основе, которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции  и определение маржинального  дохода.

Современный «Директ-костинг» имеет  два варианта:

- простой «Директ-костинг», основанный  на использовании в учете данных  только о переменных (оперативных)  затратах;

- развитой «Директ-костинг» (верибл-костинг), при котором в себестоимость  наряду с переменными затратами  включаются и прямые постоянные  затраты по производству и  реализации продукции [36, с.168].⁷

Обобщенно сущность системы «Директ-костинг» состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость  продукции планируется и учитывается  только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход.

Основные преимущества системы  учета «Директ-костинг» можно свести к следующему:

- упрощение и точность исчисления  себестоимости продукции, так  как себестоимость планируется  и учитывается в части только  производственных затрат;

- отсутствие процедур по составлению  сложных расчетов для условного  распределения постоянных затрат  между видами продукции. Их  в состав себестоимости продукции  не включают и списывают непосредственно  на уменьшение финансового результата;

- возможность определения порога  рентабельности (точки безубыточности, порогового объема продаж), запаса  прочности предприятия и нижней  границы цены продукции или  заказа;

- возможность проведения сравнительного  анализа рентабельности различных  видов продукции;

- возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

- возможность выбора между собственным  производством продукции или  услуг и их закупкой на стороне.

Вместе с тем теоретические  и практические исследования системы  «Директ-костинг» позволяют выделить присущие ей следующие недостатки:

- в случае использования в  конкурентной борьбе - продажи товаров  по заведомо заниженным ценам  для достижения привилегированного положения на рынке по отдельным изделиям возникает опасность, что масса неделимых постоянных затрат не может быть покрыта маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков;

- противники системы «Директ-костинг»  утверждают, что в практической  деятельности возникают трудности  при разделении затрат на постоянные  и переменные. Во многом зависит  от длительности рассматриваемого  периода времени и от анализируемого диапазона объемов выпуска. Кроме того, утверждается, что постоянные затраты также участвуют при производстве продукции и, следовательно, должны быть включены в ее себестоимость. По их мнению, «Директ-костинг» не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт и какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных затрат, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства. В противном случае их стоимость занижается.

- ведение учета в разрезе  только производственной себестоимости,  т. е. по сокращенной номенклатуре  статей, не отвечает требованиям  отечественной системы учета,  так как отсутствует расчет  полной себестоимости продукции,  необходимой согласно законодательству.

Таким образом, затраты на производство продукции охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые  для производственно-хозяйственной  деятельности предприятия. Они не однородны  по своему составу, времени и месту  осуществления, по целевому назначению. Основная часть затрат связана с  производством и реализацией  продукцией, однако предприятие также  осуществляет расходы на воспроизводство  производственной базы, на социально-культурные мероприятия и др. Для правильного  отражения различных затрат в  бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами необходимо применять  экономически обоснованную классификацию  затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

 

2.1 Классификация затрат  в соответствии с международными  стандартами

 

Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции. Положения стандарта  регулируют правила выбора методов  калькулирования оказывающих влияние  на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных  расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных  производств и по разграничению  затрат между капитализируемыми  и не капитализируемыми в балансе.

Во-первых, в п.10 МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского  бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing). При данном методе учета затрат на производство и калькулирования в отличие от альтернативного ему метода «директ-костинг» производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные затраты. «Директ-костинг» в целях финансовой отчетности не разрешен. На западных предприятиях он применяется только для составления управленческой отчетности.

Во-вторых, в п. 10 МСФО 2 «Запасы» определены три группы затрат, включаемых в  себестоимость продукции, а именно:

1) производственные переменные  прямые затраты, 

2) производственные переменные  косвенные затраты,

3) производственные постоянные  косвенные затраты, которые далее  будем называть производственные  накладные затраты. 

Следует предупредить, что термин «косвенные затраты» в 25 гл. Налогового кодекса и «косвенные затраты» в  МСФО 2 «Запасы» не равнозначны между  собой. В МСФО под косвенными понимаются затраты, которые невозможно или экономически не целесообразно прямо относить на себестоимость конкретной продукции (услуги). Поэтому они собираются в течение отчетного периода на специальном бухгалтерском счете, в конце периода распределяются по видам продукции косвенным путем.

Примерами переменных затрат первой группы являются сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее  и др. Это те расходы, которые можно  на основе данных первичного учета  отнести непосредственно на себестоимость  конкретных изделий.

К переменным косвенным производственным затратам (вторая группа) относятся  такие расходы, которые находятся  в прямой зависимости или почти  в прямой зависимости от изменения  объема деятельности, однако в силу технологических особенностей производства их нельзя или экономически нецелесообразно  прямо отнести на изготовляемые  продукты.

К третьей группе затрат, выделенной в п.10 МСФО - постоянным косвенным  накладным производственным затратам - относятся те общепроизводственные расходы, которые не изменяются или  почти не изменяются в результате изменения объема производства. Например, амортизация производственных зданий, сооружений, оборудования; расходы  на их ремонт и эксплуатацию; расходы  на содержание аппарата управления цехов  и прочего цехового персонала. Эта  группа затрат в бухгалтерском учете  традиционно распределяется по видам  продукции косвенным путем пропорционально  какой либо базе распределения.

Согласно п. 11 МФСО «Запасы» постоянные накладные производственные расходы  включаются в себестоимость продукции  пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях. То есть базой  распределения этих расходов является показатель «нормальная производственная мощность». Стандартом так же допускается  альтернативный вариант - использование  в качестве базы распределения фактического объема производства в том случае, если он приближается к нормальной мощности.

2.2 Классификация  затрат, применяемая в отечественной  практике

 

Эффективность учета производственных затрат во многом зависит от группировки  и классификации расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. Каждый признак классификации  расходов позволяет реализовать  цели, поставленные перед финансовым, управленческим, налоговым учетом. Наиболее распространенными классификационными признаками, позволяющими объединять расходы по обычным видам деятельности, являются следующие:

1. По отношению к объему производства выделяются условно-переменные (изменяющиеся в результате трансформации объема производства - сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и др., непосредственно используемые в технологическом процессе) и условно-постоянные расходы (не зависящие от изменения объема производства - амортизация зданий, сооружений общепроизводственного и хозяйственного назначения).