Затраты: их поведение, учет и классификация на примере СПК "Кировский" Полтавского района Омской области

Аналитический учёт затрат на производство организуют в соответствии с требованиями отраслевых инструкций по планированию, учёту и калькулированию. Аналитический учёт в СПК «Кировский» ведется по видам выпускаемой продукции. Синтетический учёт затрат на производство ведут на счёте 20 субсчёте 2. По данным счёта определяют фактическую производственную себестоимость продукции, работ, услуг. На дебете этого счёта, отражают как прямые материальные, трудовые и финансовые затраты (Кредит счетов: 02, 10, 19, 20,43, 60, 68, 69, 70, 71, 94) на производство продукции (работ, услуг), так и расходы по обслуживанию производства и управлению (Кредит счетов 25,23, 26), Ведомость по Дт 50 с 01.02.2010 по 28.02.2010 Приложение И

По кредиту счёта 20 отражают фактически произведенную себестоимость изготовленной продукции, оприходованной на склад (Дт 40), а также производственную себестоимость выполненных работ, оказанных услуг. (Дт 46). На самом счёте 20 затраты учитываются по видам изготовленной продукции в разрезе калькуляционных статей, предусмотренных отраслевыми инструкциями по калькулированию и исчислению себестоимости.

По статье «Общепроизводственные  расходы» отражают производственные расходы в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия.

К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого  назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, использование инвентаря и принадлежностей, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и обслуживанием производства в соответствующих отраслях данного хозяйства).

Общепроизводственные  расходы учитываются раздельно по отраслям (растениеводства, животноводства). Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты учета затрат только соответствующих структурных подразделений.

На статью «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением производства в целом по организации как имущественно-финансовому комплексу: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; канцелярские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.

Для учёта общепроизводственных расходов в СПК «Кировский» в рабочем плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счёт 25 «Общепроизводственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные  расходы» ведется учет затрат, которые  связаны с обслуживанием основного  или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

1. цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
2. заработная плата обслуживающему персоналу;
3. затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
4. оплата аренды основных средств;
5. отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
6. затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

Эти расходы характеризуют  затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях – фермах, отделениях.

По счёту 25 в СПК «Кировский» открываются субсчета:

1. Общепроизводственные расходы растениеводства;
2. Общепроизводственные расходы животноводства;

Согласно принятой учетной политике в СПК «Кировский», собранные в течение года на дебете счёта 25-2 общепроизводственные расходы по каждому производственному подразделению в конце года полностью включают в производственную себестоимость продукции.

В течение года все  общехозяйственные расходы собираются на дебете счета 26. С кредита счетов в зависимости от характера расходов ( 02,10,  19,23,50,60, 68, 69, 70, 71, 76, 90,91 и др.), а в конце года за вычетом возвратов: Дт 20, 50, 51  Кт 26 их распределяют и включают в состав затрат основного производства: Дт 20  Кт 26 с распределением между видами изготавливаемой продукции пропорционально сумме прямых затрат.

В СПК «Кировский» принята журнально-ордерная форма бухгалтерского учёта, регистры которой построены на основе типовых регистров журнально-ордерном формы учёта. Минсельхозпромом  РФ были утверждены специализированные регистры и методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учёта на предприятиях отрасли.

Особенности регистров  по учёту затрат сводится к следующему:

по учёту затрат на производство и взаимосвязанных с ними счетами ведётся объединённый журнал-ордер 9-АПК (по Кт счетов 02, 05, 10,  20,  23, 25, 26, 29,  44, 69, 70, 84, )

Таким образом, практически  для каждого из 20 включенных в объединённый журнал-ордер 9-АПК счетов, имеется возможность аналитического учёта со специализированными реквизитами применительно к особенностям формирования данных по тому или иному счёту.

Журнал-ордер №9 составляют на основании итоговых данных: учёта затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф-13), общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов (ф-15) и др.

Указанные ведомости  в СПК «Кировский», составляются на основании ведомостей и разработочных таблиц распределения сырья и материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, расчётов по амортизационным отчислениям, листов-расшифровок по прочим денежным расходам.

В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством 

В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет  счета 20 «Основное производство». В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками. Дт20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы»; Дт 20 «Основное производство» Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

В настоящее время  косвенные расходы составляют большую  часть затрат, а в целом ряде отраслей, в частности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:

- прямым затратам на каждый вид продукции;

- заработной плате за производство продукции каждого вида;

- выручке от реализации по видам продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6 КОНТРОЛЬ ЗАТРАТ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

 

В настоящее время  в практике предприятий наметить подходы к построению аналитического управленческого учета по центрам ответственности.

Центры ответственности представляют собой обособленные структурные подразделения предприятия, в которых можно организовать нормирование, планирование учет издержек производства в целях наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования. Иначе центр ответственности может быть определен как отдельный цемент предприятия, за результаты деятельности которого несет ответственность его руководитель. Каждому центру затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Учет по центрам ответственности организуется с той целью, чтобы получить данные о затратах и доходах по каждому из них, об отклонениях от плана.

Бухгалтерская система, которая обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление информации о тратах и результатах и позволяет оценивать и контролировать результаты деятельности структурных единиц конкретных руководителей, называется учетом по центрам ответственности. Учет затрат по центрам ответственности все более удаляется от калькулирования и используется как средство контроля затрат, чему в немалой степени способствует продолжающаяся тенденция к укрупнению структурных подразделений, включая производственные бригады.

Учет по центрам ответственности  хорошо разработан в рамках управленческого  учета на предприятиях экономически развитых стран. Объективной основой использования системы учета затрат по центрам ответственности является децентрализация внутрифирменного управления и формирование гибких организационных структур в сложных производственно-хозяйственных системах, т. Е. процесс, который носит международный характер и присущ любой экономике с высокоразвитым крупным производством, в том числе и экономике России.

По принципу выполняемых  функций центры ответственности можно классифицировать на основные и вспомогательные, представленные на рис.1.

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1.Классификация центров  ответственности

Основные  центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию для потребителей. В их составе выделяют центры, относящиеся к материальным запасам, подразделения основного производства, управленческие и сбытовые центры. Центры ответственности, относящиеся к материальным запасам, включают снабженческое и складское хозяйство. Структурные подразделения основного производства охватывают технологический процесс производства продукции. К управленческим относятся центры ответственности, осуществляющие функции управления предприятием, например, администрация, плановый отдел. Сбытовые центры ответственности решают задачи маркетинга и сбыта продукции предприятия. Вспомогательные центры ответственности участвуют в производстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы для основных центров ответственности. В составе вспомогательных центров ответственности выделяют общехозяйственные (объекты социальной сферы, хозяйственный отдел) и обслуживающие процесс производства (ремонтная мастерская, машинно-тракторный парк и др.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2 Модель формирования затрат и результатов деятельности по центрам ответственности

Критерий оценки работы центров ответственности начинается с определения размера валовой  продукции.

Валовая продукция —  показатель, характеризующий совокупность полученных продуктов в течение года без каких-либо вычетов и отчислений, вследствие чего он становится «стартовым трамплином» валового дохода.

Валовой доход – разница между валовой выручкой и всеми материальными затратами на производство и реализацию продукции, он характеризует конечный результат деятельности центров ответственности.

Часть валового дохода составляет чистый доход, размер которого зависит  от двух величин – принятой для расчета цены на продукцию и затрат на ее производство, т. е. себестоимости продукции.

Следовательно, и в  этом случае себестоимость выступает в качестве одного из регуляторов уровня чистого дохода.

Важное место принадлежит  и маржинальному доходу – разнице между выручкой от продажи продукции и переменными затратами. При анализе зон безопасности, критической точки безубыточности, порога рентабельности маржинальный доход играет ключевую роль.

В качестве конечных результатов  производства, превышения доходов над  всеми затратами и убытками за определенной период, выступает хозрасчетный доход центров ответственности.

Из хозрасчетного дохода выплачивают дивиденды акционерного общества, производят реинвестиции и стимулирование труда работников в производство. Все произведенные затраты технологического цикла возмещаются за счет полученных доходов.

В целях контроля и  регулирования производственной деятельности центров ответственности затраты классифицируются на:

• регулируемые и нерегулируемые;
• эффективные и неэффективные;
• в пределах норм и отклонений от норм;
• контролируемые и неконтролируемые.

Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, сумма которых зависит от влияния со стороны менеджера. В целом по предприятию все затраты регулируемы, но не на все затраты моет воздействовать менеджер. Например, администрация предприятия имеет право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и т. Д. Руководитель же производственного подразделения на такие затраты не влияет. Затраты, на которые управляющий не влияет, называются нерегулируемыми с его стороны.

Эффективные — это  затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были направлены.