Выявление финансового результата прибыли

Таким образом, прибыль, оставшаяся в распоряжении организации, является «нераспределённой» между собственниками прибылью.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ и подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ распределение суммы прибыли может осуществляется только на основании компетентного органа организации:

• общего собрания акционеров в акционерном обществе, которое проводится в сроки, установленные уставом общества, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года;
• собрание участников в обществе с ограниченной ответственностью, которая проводится не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 4 месяца после окончания года.

Исключение могут составлять расходы, оплачиваемые за счет нераспределенной прибыли текущего года (полученной по итогам квартала, полугодия, девяти месяцев).

Направления расходования чистой прибыли могут быть обязательными и добровольными (т.е. по решению учредителей).

Обязательные отчисления производят только акционерные общества. За счет чистой прибыли они должны создавать резервный фонд (капитал). Ежегодно в резервный фонд (капитал) нужно направлять не менее 5 процентов от чистой прибыли. Отчисления могут быть прекращены, когда резервный фонд (капитал) достигнет размера, предусмотренного уставом акционерного общества. Минимальный размер резервного фонда (капитала) – 5 процентов от уставного капитала.  Об этом сказано в  пункте 1 статьи 35 Закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Общество с ограниченной ответственностью тоже может создавать резервный фонд (капитал), но оно не обязано это делать. Если же участники общества приняли решение о его создании, то размер резервного фонда и порядок его формирования определяется в уставе общества, а порядок использования этих средств определяется высшим органом управления обществом. Это следует из статьи 30 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В соответствии со статьей 35 ФЗ «Об акционерных обществах» резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

По решению учредителей организация может направить чистую прибыль на:

• выплату дивидендов;
• увеличение уставного капитала;
• увеличение резервного капитала;
• осуществление мероприятий социального характера;
• финансирование капитальных вложений;
• целевое финансирование;
• погашение убытков прошлых лет;
• другие цели.

В соответствии с планом счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Экономическое содержание этого счета заключается в аккумулировании не выплаченных в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера [с.513, 30].

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть обеспечено таким образом, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. Организация должна самостоятельно вести аналитический учет по данному  счету.

В.П. Астахов в книге «Бухгалтерский (финансовый) учет» предлагает следующую систему субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

• 84.1 «Нераспределенная прибыль отчетного года»;
• 84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
• 84.3 «Непокрытый убыток отчетного года»;
• 84.4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Гетьман В.Г. и Терехова В.А. в книге «Бухгалтерский финансовый учет» определяют иную систему субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

• 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;
• 84.2 «Нераспределенная прибыль в обращении»;
• 84.3 «Нераспределенная прибыль использованная»;

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулин в статье «Как использовать чистую прибыль» пишет, что как минимум целесообразно вести аналитику по израсходованным и неизрасходованным средствам чистой прибыли, например, с помощью субсчетов:

• 84.1 «Чистая прибыль»;
• 84.2 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»;
• 84.3 «Использование чистой прибыли».

Таким образом, на основании инструкции к плану счетов, а так же исходя из данных различных источников, в целом для организации можно предложить следующую систему субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (таблица 7).

                     Таблица 7

Система субсчетов к счету 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет первого порядка	Субсчет второго порядка	Субсчет третьего порядка	Субсчет четвертого порядка
84.1«Нераспределенная прибыль»	84.1.1 «Чистая прибыль»
	84.1.2 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»
	84.1.3 «Использование  чистой прибыли»	84.1.3 .1 «Выплата дивидендов»
		84.1.3 .2 «Увеличение уставного капитала»
		84.1.3.3 «Увеличение резервного капитала»
		84.1.3 .4 «Осуществление мероприятий социального характера»	84.1.3 .4.1 «Оказание материальной помощи  работникам»
			84.1.3 .4.2 «Выплата премий работникам»
			84.1.3 .4.3 «Благотворительная помощь»
		84.1.3.5 «Финансирование капитальных вложений»
		84.1.3 .6 «Целевое финансирование»
		84.1.3 .7 «Фонд накопления»
		84.1.3 .8 «Погашение убытков прошлых  лет»
84.2 «Непокрытый убыток»	84.2.1 «Непокрытый убыток отчетного  года»
	84.2.2 «Непокрытый убыток прошлых  лет»

 

В соответствии с направлениями использования нераспределенной прибыли должна осуществляться общая схема ее бухгалтерского учета.

Для отражения в бухгалтерском учете направлений  использования чистой прибыли, полученной по итогам прошлого года, на осуществление специальных выплат (расходов) в текущем году  к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организация вправе открыть дополнительные субсчета 84.1.1 «Чистая прибыль» и 84.1.3 «Использование чистой прибыли».

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 91, подп. 4 п. 1 ст. 103 ГК РФ собственники организации вправе направить чистую прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат в течение года (например, на выплату материальной помощи, премий и т. д.).

После отражения финансового результата, полученного по итогам года, и принятия решения о распределении прибыли с субсчета «Чистая прибыль» на субсчет «Использование чистой прибыли» списывается сумма, которая в течение года будет расходоваться на выплаты, определенные в решении собственников организации:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит 84.1.1 «Чистая прибыль»

– отражена чистая прибыль за отчетный год;

Дебет 84.1.1 «Чистая прибыль»

Кредит 84.1.3 «Использование чистой прибыли»

– направлена чистая прибыль (ее часть) на осуществление специальных выплат (определенных расходов) в текущем году.

В зависимости от характера выплат (расходов) проводки могут быть следующие:

Начисление дивидендов (как годовых, так и квартальных) отражается одной из следующих проводок:

Дебет 84.1.3.1 «Выплата дивидендов»;

Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»       

– начислены дивиденды учредителю, который не является сотрудником организации;

Дебет 84.1.3.1 «Выплата дивидендов»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислены дивиденды учредителю, который является сотрудником организации.

Учредители могут направить чистую прибыль на увеличение уставного капитала. Например, для повышения инвестиционной привлекательности организации. После того как изменение размера уставного капитала будет зарегистрировано, делается запись:

Дебет 84.1.3.2 «Увеличение уставного капитала»;

Кредит 80 «Уставный капитал»

– отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли.

При формировании резервного капитала:

Дебет 84.1.3.3 «Увеличение резервного капитала»;

Кредит 82 «Резервный капитал»            

– направлена чистая прибыль на формирование резервного фонда (капитала) по нормативам, утвержденным уставом.

Осуществление мероприятий социального характера (оказание материальной помощи, выплата премий работникам по решению собственников и других мер социальной поддержки персонала) так же производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дебет 84.1.3.4.1 «Оказание материальной помощи работникам»;

Кредит 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

– начислена материальная помощь, компенсация сотрудникам организации (например, за приобретение ими путевок) за счет чистой прибыли;

Дебет 84.1.3.4.2 «Выплата премий работникам»;

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

– начислена премия сотрудникам за счет чистой прибыли;

Дебет 84.1.3.4.3 «Благотворительная помощь»;

Кредит 76 «Расчеты с различными дебиторами кредиторами»

– начислена благотворительная помощь лицам, не являющимся сотрудниками организации (например, участникам ВОВ), за счет чистой прибыли.

Последняя проводка не предусмотрена Инструкцией к плану счетов. Тем не менее, она возможна на основании абзаца 9 Инструкции к плану счетов.

Для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов организация может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Дебет 84.1.3.6 «Целевое финансирование»;

Кредит 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать различные фонды. В учете такая ситуация отражается проводкой:

Дебет 84.1.3 «Использование чистой прибыли»;

Кредит 84.1.3.7 «Фонд накопления».

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансовой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установленном порядке [с.854, 22].

Решение о распределении своей прибыли между участниками общество не вправе принимать в следующих случаях:

• Не полностью оплачен уставный капитал;
• До момента выплаты действительной стоимости доли или ее части участника общества, в случаях, предусмотренных законодательством;
• Стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их суммы в результате принятия такого решения;
• В иных случаях, предусмотренных федеральными законами (общество отвечает признакам несостоятельности или станет таковым после принятия данного решения и пр.)

При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет чистой прибыли:

Дебет 84.1.3.8 «Погашение убытков прошлых лет»;

Кредит 84.2.2 «Непокрытый убыток прошлых лет»

– направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет.

В последующем отчетном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет 84.2.2 «Непокрытый убыток прошлых лет»;

Кредит 84.2.1 «Непокрытый убыток отчетного года»

– отражен непокрытый убыток за отчетный год.

Отражение  в бухучете использования чистой прибыли, полученной по итогам года, на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.) законодательно не отрегулировано.

Корреспонденция счетов для указанного случая в Плане счетов не предусмотрена. Однако в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные инструкцией к плану счетов (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 07-02-06/90).

Если организация направляет чистую прибыль на приобретение имущества (основных средств, материалов и т. п.), то ее использование отражается  на субсчетах, открытых к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Контролировать наличие и расходование нераспределенной прибыли позволяет аналитический учет по счету 84.

Для отражения таких операций в бухучете можно использовать субсчета 84.1.1 «Чистая прибыль»,  84.1.2 «Чистая прибыль, подлежащая распределению»  и  84.1.3 «Использование чистой прибыли». На дату решения об использовании чистой прибыли делается проводка: