Выявление финансового результата прибыли

Д 90-1 «Выручка»;

К 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - закрыт субсчет 90-1 по окончанию года.

Дебетовое сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» по окончании года закрываются бухгалтерскими записями:

• Д 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• К 90-2 «Себестоимость продаж»;
• К  90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• К 90-4 «Акцизы».

В результате сделанных бухгалтерских записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, следовательно, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 90 в целом и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю [с.522, 25].

Рассмотрим пример отражения в учете финансового результата от обычных видов деятельности (пример 4):

Пример 4

 ООО «Газпродукт» отгрузило покупателям продукцию на сумму 23600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). Себестоимость реализованной продукции – 13 000 руб. Затраты на продажу составили 6 500 руб.

В течение текущего финансового года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт»  будут сделаны следующие записи (Приложение 6).

По окончании отчетного года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 6).

В результате, ООО «Газпродукт» получило прибыль от продажи продукции в размере 500руб.

3.1.2 Учет финансовых результатов от прочих операций

Учет прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Прочие доходы и расходы непосредственно не связанные с обычной деятельностью организации. В бухгалтерском учете прочие доходы и расходы определяются в установленном порядке.

Перечень прочих доходов и расходов представлен в Приложении 1 и в Приложении 3 соответственно.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений и выбытий определяется в  порядке, приведенном в Приложении 7.

Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Для обобщения  информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 – активно-пассивный (без остатка), сопоставляющий. К счету 91 могут быть открыты субсчета:

• 90–1 «Прочие доходы» - для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами;
• 91–2 «Прочие расходы» - для учета прочих  расходов;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Структура и порядок использования счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

В течение отчетного года записи по кредиту 91–1 и дебету субсчета  91–2 производится накопительно. Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1  и дебетового оборота по субсчету  91–2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.  
Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по прочим операциям. Перечень прочих прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду [39].

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом: финансовый результат от прочих видов деятельности равен сумме прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) минус сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).

Полученный финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

• Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;
• Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

 По окончании каждого месяца  синтетический счет 91 сальдо не  имеет, но у субсчетов этого  счета остается дебетовый или  кредитовый остаток.

По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

• Д 91-1   К 91-9 - списано сальдо субсчета «Прочие доходы»;
• Д 91-9  К 91-2 -  списано сальдо субсчета «Прочие расходы».

Аналитический учет  по счету 91«Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [12].

Рассмотрим пример отражения в учете прочих доходов на примере 5:

Пример 5

ООО «Газпродукт» начислило доход от сдачи газовых баллонов в аренду (сдача имущества(материалов) не является предметом деятельности) на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1 800 руб.). Прочие расходы (материалы) от сдачи имущества в аренду составили 6 500 руб.

В течение года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 8).

По окончании года в бухгалтерском учете ООО «Газпродукт» будут сделаны следующие записи (Приложение 8).

Таким образом, по окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрыли внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате, ООО «Газпродукт» получило прибыль от сдачи имущества в аренду  в размере 3 500руб.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказываемых услуг [12].

3.1.3 Учет чистой  прибыли организации

В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению для обобщения информации о формировании прибыли организации в отчетном году предусмотрен активно-пассивный  счет 99 «Прибыли и убытки». По дебиту этого счета отражают убытки и потери, а по кредиту – прибыль и доходы. Чистая прибыль как конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов.

Хозяйственные операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо [с. 342, 20]. Таким образом, сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В течение отчетного года на счёт 99 «Прибыли и убытки» относят:

1. суммы условного расхода на прибыль;
2. суммы условного дохода по налогу на прибыль;
3. признание сумм постоянных налоговых обязательств;
4. стоимость списанных налоговых активов при продаже или досрочном списании объектов учета, обусловивших их признание;
5. суммы списанных налоговых обязательств при выбытии объекта учета, по которому эти обязательства были начислены;
6. начисление налоговых платежей при специальных налоговых режимах (налог на прибыль, единого налога на вмененный доход, налога начисленного при применении упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога);
7. штрафные санкции по налогам и сборам, которые начислены контролирующими органами и  признаны организацией или присуждены судом.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации.

Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной организацией за прошедший финансовый год. Такая операция необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Обычно реформация баланса осуществляется 31 декабря отчетного года, после того, как в бухгалтерском учете организации будет отражена последняя хозяйственная операция. При этом необходимо закрытие всех счетов учета результатов финансово-хозяйственной деятельности организации [39].

Закрытие счетов учета финансовых результатов представлено в Приложении 9.

         После закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль организации в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется  в бухгалтерском учете с учетом налога на прибыль, рассчитанного на фактическую бухгалтерскую прибыль. 

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». 

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату [13]. 

В бухгалтерском учете организации условный расход (условный доход) отражается следующими проводками (таблица 4):

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете условного расхода (условного дохода)

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат)	99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Условный расход (доход) по налогу  на прибыль»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат)	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Условный расход (доход) по налогу  на прибыль»

Также на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов (Таблица 5):

          Таблица  5

Отражение в бухгалтерском учете сумм постоянных налоговых обязательств и активов

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период	99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Постоянные налоговые обязательства»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»
отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу  на прибыль»	99 «Прибыли и убытки», субсчет  «Постоянные налоговые активы»

Кроме того, на счет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Списание ОНА/ОНО», списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств.

Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены.

Сальдо, образовавшееся на счете 99 «Прибыли и убытки» до начисления налога на прибыль, является финансовым результатом по итогам хозяйственной деятельности организации [с.342, 29]. 

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря при реформации бухгалтерского баланса организации.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Дебет 99    Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года;

Эта сумма  отражается по строке «Чистая прибыль (убыток)» в форме  «Отчет о прибылях и убытках». Схема формирования чистой прибыли представлена в Приложении 10.

3.2. Учет использования прибыли организации

Чистая прибыль организации за отчётный год представляет собой итоговый финансовый результат её деятельности за этот период, выявленный на основании учёта всех хозяйственных операций данной организации.

В соответствии с действующим законодательством чистая прибыль, полученная организацией в результате своей финансово-хозяйственной деятельности, может распределяться между собственниками имущества. А может оставаться в распоряжении организации.