Выявление финансового результата прибыли

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА ПРИБЫЛИ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «ГАЗПРОДУКТ».

3.1. Учёт формирования прибыли организации

Процесс формирования, распределения и использования прибыли в РФ регламентируется обширной нормативно-правовой базой. Основными нормативно-правовыми документами, определяющими порядок учета формирования прибыли коммерческой организации в РФ являются: ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Налог на прибыль», Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утв. Приказом Минфина №180 от 1.07.2004

При этом базовыми элементами бухгалтерского учета, формирующими прибыль организации, являются доходы и расходы организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В ПБУ 9/99 дана классификация доходов организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы.

Наиболее точная классификация доходов для целей учета представлена в Приложении 1.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание в бухгалтерском  учете выручки осуществляется в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», рассмотренное в таблице 3.

 

                         Таблица 3

Условия принятия к учету доходов и расходов в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1. У организации есть право  на получение выручки, вытекающее  из условий договора или подтвержденное  иным образом; 2. Сумма выручки может быть надежно  оценена; 3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной  операции увеличатся экономические  выгоды организации; 4.Право  собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю; 5.Сумма  расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

1. Расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2. Сумма расхода может быть определена; 3. Существует уверенность в том, что в результате конкретной  операции уменьшатся экономические  выгоды организации. Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

 

На основании приведенных условий принятия в бухгалтерском учете выручки рассмотрим пример 1.

Пример 1

Договором на отгрузку готовой продукции предусмотрена 100%-ная оплата ее стоимости. Авансовый платеж под предстоящую отгрузку готовой продукции зачислен на расчетный счет организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 авансы в счет оплаты продукции относятся к поступившим активам, которые не относятся в состав доходов организации. При зачислении авансовых платежей на расчетный счет возникает кредиторская задолженность организации перед покупателем по отгрузке готовой продукции. Сумма возникшей задолженности не включается в доход организации.

Следует обратить внимание: при осуществлении некоторых видов деятельности (Таблица 3) выручка признается при одновременном выполнении не всех пяти перечисленных условий, а только трех из них, приведенных в п.1 - 3. Такими видами деятельности являются:

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) прав, возникающих из  патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах других организаций.

Важно также учесть, что согласно п. 13 ПБУ 9/99 выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается по мере готовности, если есть возможность определить готовность работы, услуги, изделия.

Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности, должен быть отражен в учетной политике организации.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию покупателю. Это могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акт выполненных работ (оказанных услуг) и т. д.

В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда покупатель продукции, товаров, работ и услуг погашает свою задолженность перед поставщиком не полностью. В тех случаях, когда величина поступлений и (или) дебиторской задолженности показывает выручку лишь частично, выручка в бухгалтерском учете поставщика определяется как сумма поступлений и дебиторской задолженности, не покрытой поступлением.

Рассмотри данную ситуацию на примере 2.

Пример 2

Организация отгрузила индивидуальному предпринимателю готовую продукцию на сумму 354 000 руб. Расчеты за продукцию осуществлены в виде предварительной оплаты в сумме 236 000 руб. Выручка в данном случае будет определена на день отгрузки готовой продукции в 354 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будет числиться дебиторская задолженность за индивидуальным предпринимателем в сумме 118 000 руб. до момента ее погашения полностью или частично.

В соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». В соответствии с данным Положением расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии определенных условий, отраженных в таблице 3.

Согласно ПБУ 10/99  выбытие активов именуется оплатой.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

Наиболее точная классификация расходов для целей учета представлена в Приложении 3.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

3.1.1 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка). Выручка определяется предметом деятельности в соответствии с уставом организации.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Если организация осуществляет виды деятельности, не указанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организации должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не указанной в уставных документах, составляет 5 % и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных  видов деятельности [с.256, 27].

Классификация видов доходов на основании предметов деятельности, которыми занимается организация, представлена в Приложении 5.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

С учетом положений п. 3 настоящего Положения расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части непокрытой оплатой).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. 
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно – пассивный, небалансовый, синтетический Счет 90 «Продажи» [с.822, 22]. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства и товарам;
• работам и услугам промышленного характера непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. [с. 392, 22].

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политики на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом  не допускается изменение метода определения выручки от реализации в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг.

При определении прибыли от реализации следует учитывать, что из выручки исключаются не все затраты, а только те, которые относятся к реализованной продукции (работам, услугам). Затраты на производство продукции, которая еще не реализована,  отражаются как незавершенное производство и на уменьшение прибыли не относятся.

Операции по каждому субсчету счета 90 «Продажи» отражаются нарастающим итогом с начала года [с.208, 18].

 Ежемесячно сопоставлением  совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Получаем, что финансовый результат от продажи (прибыль/убыток) равен сумме выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) минус себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

 Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д 90-9  К 99 - отражена сумма прибыли за месяц;  
Д 99  К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [с.392, 29]. Однако все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года заключительными записями за декабрь внутренними бухгалтерскими проводками по субсчетам, открытые к счету 90 «Продажи» на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [с.208, 18]. Делается это следующим образом.

Кредитовое сальдо субсчета 90-1 «Выручка» закрывается бухгалтерской проводкой: