Внутрений аудит

    Направленную  на  достижение  целей  при  решении  задач  внутреннего аудита методику необходимо проанализировать  в  разных  аспектах,  которым  присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ  отдельных  статей баланса, а также расчет и  оценку  коэффициентов  (ликвидности,  финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и  определения  его влияния  на  стратегии  управления).  Необходимая  для  определения   этих коэффициентов  информационная база  готовится  на  основе  бухгалтерской  и  статистической  отчетности,  а  также  данных  бухгалтерского  учета.  При разработке  этой  части  методики  может  быть   использован   аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

    В зависимости  от  специфики  проверяемого  сегмента  анализ  может, проводится по следующим направлениям:

- анализ  финансового состояния по данным  баланса,  при  этом  производится  вертикальный анализ (анализ удельного  веса отдельной статьи баланса  в  его общем итоге), горизонтальный (анализ темпов роста  или   снижения  сумм  по статьям  баланса в отчетном периоде  по сравнению с  предыдущим),  трендовый (анализ определяется  среднегодовым темпом прироста  по  статьям  баланса  и  рассчитывается его прогнозное  значение,  хотя  при  этом  и  присутствует недостаток  основанный  на  тенденции   экстраполяции,   переносе   данных тенденции на будущее);

- расчет  и оценка коэффициентов ликвидности,  таких  как  общий  показатель  ликвидности,   коэффициентами   абсолютной    и    текущей    ликвидности, коэффициентом   обеспечения   собственными    средствами,    коэффициентом  восстановления или утраты платежеспособности (стоит заметить, что в России  это основной коэффициент характеризующий  жизнедеятельность предприятия);

-  расчет  и  оценка  финансовой  устойчивости:  абсолютная  устойчивость, нормальная  устойчивость,  неустойчивое  финансовое  состояние,  кризисное состояние.

- оценка  деловой активности, расчет и  анализ финансового цикла;

- факторный  анализ прибыли от реализации;

-  анализ  рентабельности  организации,  расчет  коэффициента   финансовой независимости,  его влияние на выбор стратегии  управления;

- анализ  движения собственного капитала, расчет чистых активов.

- анализ  движения денежных средств, оценка  достаточности денежных средств.

- анализ  движения заемных средств;

- анализ  дебиторской и кредиторской задолженности;

-  анализ   амортизируемого   имущества   (объем,   динамика,   структура,

    эффективность);

- анализ  движения средств финансирования  долгосрочных финансовых вложений.

При оценке  и  расчете  финансовой  устойчивости важно  рассматривать  не

отдельно  взятые  показатели,  а  их   различные  комбинации и зависимости. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Организация и методика проведения внутреннего аудита на примере ООО «Импульс»

1. Характеристика финансово-экономической деятельности

ООО «Импульс» 

    ООО «Импульс» зарегистрировано 27 августа 1997 года. Данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства согласно федеральному закона от 24.07.07 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

      Уставный  капитал предприятия составляет 10000 руб.

     Вид  деятельности – оптовая и розничная  торговля оборудованием для отопления  и водоснабжения. Основной вид деятельности – розничная торговля, которая  осуществляется в торговых павильонах на строительных рынках Московской области. Основной целью деятельности является получение прибыли за счёт продажи  товаров и расширения рынка сбыта.    Списочная  численность предприятия в 2009 году 14 человек. ООО «Импульс» имеет единственного учредителя. Он же и является генеральным директором.

      Бухгалтерский учет на предприятии осуществлялся  бухгалтерией в составе двух человек, включая главного бухгалтера. ООО «Импульс»   ведет бухгалтерский учет  с использованием персональных  компьютеров  и  программы  «1-С  Бухгалтерия», учетные регистры, используемые для составления  отчетности – это  карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счетов и т.д. Предприятием используется  рабочий план счетов, составленный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ,  и содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для полноты  учета и отчетности.  Все  хозяйственные  операции подлежат оформлению первичными учетными документами,

ООО «Импульс» имеет четыре структурных подразделения, которые не выделены на отдельный баланс. Структурные подразделения переведены на уплату Единого налога на вмененный доход. В ООО «Импульс»

      ведется раздельный учет доходов и расходов по обычному виду деятельности и по деятельности, переведенной на ЕНВД.

    Расчеты с покупателями производятся по безналичному и наличному расчету с применением  контрольно-кассовой техники.

      Учет затрат ведется на счете  44 “Расходы на продажу”. По окончанию   отчётного периода коммерческие  расходы списываются на счет 90 «Продажи» субсчет «Расходы на  продажу». Товары отражаются на  счете 41-1 “Товары в оптовой  торговле” и счете 41-2 “Товары  в розничной торговле”. Для  розничной торговли не производится  выделение торговой наценки. Реализация  товаров признается в учете  ООО «Импульс» по мере поступления денежных средств и учитывается на счете 90 “Продажи”. Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается себестоимость реализованной продукции и другие расходы. По кредиту счета указывается выручка от реализации товаров (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90. 

2. Организация внутреннего аудита в ООО «Импульс»

Внутренний  аудит в ООО «Импульс» осуществляется руководителем данного предприятия лично. О чем имеется соответствующий приказ. Главная задача внутреннего аудита — контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. Второстепенная задача – это контроль за процессом реализации, расчетов с поставщиками и кассовыми операциями. Вся информация, необходимая генеральному директору, предоставляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. На данном предприятии особое внимание при контроле за процессом реализации уделяется инвентаризации товаров, купленных для перепродажи. Инвентаризация проводится ежегодно по каждой торговой точке.

    При осуществлении контроля реализации товаров в ООО «Импульс» проводится:

- проверка  документов, подтверждающих переход  права собственности на товары  от продавца к покупателю (договор  розничной купли-продажи считается  заключенным с момента выдачи  продавцом покупателю кассового,  товарного чека или иного документа,  подтверждающего оплату товара);

- проверка  правильности расчетов с покупателями  по проданным товарам;

- контроль  соблюдения законодательства в  части применения контрольно-кассовых  машин при расчетах с покупателями;

- проверка  соответствия отражения в учете  операций по продаже товаров,  правильности определения выручки  от реализации и суммы НДС  и акцизов, подлежащих перечислению  в бюджет;

- проверка  правильности списания расходов  на продажу в качестве расходов  отчетного периода на соответствие  учетной политике организации  и требованиям действующего законодательства;

- контроль  достоверности определения финансового  результата от продажи товаров;

- проверка  соблюдения лимита расчетов наличными  денежными средствами между юридическими  лицами;

- проверка  правильности оформления отгрузки  и возврата товаров (счет-фактуры  и накладные).

    При проверки расчетов с поставщиками в  ООО «Импульс» внутренний аудитор проверяет наличие:

- договоров с  поставщиками;

- просроченных  задолженностей за товар;

- первичных учетных  документов (счет, счет-фактура, накладная);

- правильного  и своевременного оформления  бракованных партий товаров, а  также соблюдение лимита расчетов  наличными денежными средствами  между юридическими лицами.

      При проверке учета кассовых операций проверке подлежит кассовая книга и отчет  кассира за проверяемый период. При  этом проверяется:

- соблюдение  лимита остатков денежных средств  в кассе на конец рабочего  дня;

- выданные денежные  суммы по отчет. 

3. Технология  проведения внутреннего аудита

     Проведение внутреннего аудита ООО «Импульс» основывается в первую очередь на проверке первичных документов и бухгалтерских записей, а также письменные разъяснения ответственных за проверяемые участки сотрудников.

     Внутренний аудитор получает  аудиторские доказательства путем  выполнения следующих процедур  проверки по существу: инспектирование,  наблюдение, запрос, подтверждение,  пересчет (проверка арифметических  расчетов) и аналитические процедуры. 

     Инспектирование представляет собой  проверку записей, документов  или материальных активов. Этот  вид процедур используется при  проверки таких участков учета,  как касса, расчеты с поставщиками  и реализация товаров.

   Пересчет  представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях  либо выполнение внутренним аудитором  самостоятельных расчетов.

     Аналитические процедуры представляют  собой анализ и оценку полученной  аудитором информации, исследование  важнейших финансовых и экономических  показателей с целью выявления  необычных и неправильно отраженных  в бухгалтерском учете хозяйственной  операций, выявление причин таких  ошибок и искажений.

   Глава 3. Пути совершенствования работы внутреннего  аудита

     Полнота внутреннего аудита предприятия  для объективной оценки достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетность достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому внутренние аудиторы с целью установления сущности, законности, целесообразности и оценки достоверности  совершаемых хозяйственных операций могут использовать различные методические приемы проверки документов и регистров  бухгалтерского учета. К ним относятся: проверка документов, арифметическая (счетная) проверка, сопоставление документов, экономический анализ.

     Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика проведения аудита с использованием компьютеров. Существует два понятия  «аудиторская проверка без использования  компьютерной техники» и «аудиторская проверка с использованием компьютера». Аудиторский подход понятия «аудиторская проверка без использования компьютерной техники» базируется на визуально воспринимаемом фактическом материале, таком как  исходные данные, распечатки отчетов  об ошибках, сведения по этапам контроля и подробные распечатки выходных данных. Понятие «аудиторская проверка с использованием компьютера» связано  с аудиторской проверкой простых  компьютерных систем, при которой  используют аппаратные и программные  средства проверяемого объекта внутреннего  аудита. При этом необходимо иметь  компьютерные программы, используемые для проверки содержания файлов предприятия; контрольные данные, применяемые  внутренним аудитором с целью  проверки функционирования компьютерных программ предприятия. Процедуры сбора  информационного материала включает: наблюдение за проводимым внутренним контролем предприятия, проверку его  документальных свидетельств, повторный  контроль; проверку отдельных частей программ, проверку общего контроля.

     В настоящее время многие внутренние аудиторы используют при проведении контроля экспертные системы. Экспертные системы представляют собой компьютерные программы, в которых использованы уникальные методы программирования с целью представления информации пользователю и совершенствовании методики проведения внутреннего аудита. Они применяются при планировании внутреннего аудита, проведении проверок и подготовке заключения или отчетов.