Виды ответственности аудитора

      аудитору для проверки укомплектованной  и взаимоувязанной бухгалтерской

      отчетности. 

      Аудитор должен сохранять все свои рабочие документы (выборки, расчеты и

      т. п.) и другие материалы, служащие  основанием для заключения, в  течение

      ряда лет. По международным  стандартам эти документы и  материалы -

      собственность аудитора, которая  может использоваться клиентом  или в суде

      только с согласия лица, производившего  проверку. Содержание рабочих

      документов является конфиденциальным. Аудитор не обязан знакомить  с ним

      сотрудников предприятия-клиента  и тем более посторонних лиц.  Условия

      договора, определяющие конфиденциальность  информации заключения,

      полностью распространяются и  на рабочие документы аудитора. Риск

      случайной гибели или случайного  повреждения результата выполненной

      аудитором работы до ее приемки  заказчиком несет исполнитель-аудитор. 

      В случаях, когда аудиторская  проверка выполнена аудитором  с

      отступлениями от договора, ухудшившими  результаты paбoты, заказчик, в

      соответствии со ст. 723 ГК РФ по своему выбору мог бы потребовать

      безвозмездного устранения недостатков  в разумный срок, или соразмерного

      уменьшения установленной за  работу цены, либо возмещения  своих расходов

      на устранение недостатков, если  иное не установлено законом  или

      договором. Меры ответственности  закреплены во Временных правилах.

      Пределом ответственности аудиторской  фирмы (аудитора) служит общая

      стоимость всех работ по договору. 

      Итак, при вступлении аудитора и клиента в отношения делового

      сотрудничества, должен соблюдаться  принцип разделения ответственности.

      Проблема такого разделения является  крайне острой на сегодняшний  день

      как в отечественной аудиторской  практике, так и в зарубежной. Разделение

      ответственности между аудитором  и клиентом необходимо для более

      качественного выполнения аудиторам  - с другой. 

      Как было сказано выше, ответственность  сторон в аудите в первую  очередь

      определяется договором на проведение  аудиторской проверки. Помимо этого,

      ответственность аудитора по  отношению к проверяемым экономическим

      субъектам, их собственникам,  по отношению к государству  и лицензирующим

      органам частично раскрыта во Временных правилах аудиторской деятельности

      в РФ, а также в правиле (стандарте)  аудиторской деятельности" Действия

      аудитора при выявлении искажений  бухгалтерской отчетности". Но  поскольку

      нельзя считать Правила (стандарты)  аудиторской деятельности 

      легитимными правовыми критериями  качества аудиторской деятельности, то

      следует признать, что для гражданско-правовой  категории "качество

      оказанных услуг" единственными  критериями могут быть те, которые

      сформулированы в Гражданском  кодексе РФ. Вопрос об ответственности

      аудиторов рассмотрен и в проекте Федерального закона "Об аудиторской

      деятельности". Сравнительная характеристика  действующих и предполагаемых

      норм ответственности приведена в Приложении. 

      В правиле (стандарте) " Действия  аудитора при выявлении искажений

      бухгалтерской отчетности" в последнем  разделе регламентируется

      разграничение ответственности  аудиторов и экономических субъектов  в

      связи с выявлением аудитором  искажений бухгалтерской отчетности. 

      В п. 5.1 и 5.2 рассматриваемого стандарта  указано, что аудиторская

      организация несет ответственность  за выражение объективного и

      обоснованного мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности, а также

      за правильность и полноту  данных о выявленных ею существенных  искажениях

      бухгалтерской отчетности. Существует  и другая точка зрения: аудиторская

      организация ответственна за  это только в том случае, когда  она в своих

      действиях отошла от требований стандарта. 

      В п. 5.3 регламентируется ответственность  аудитора за разглашение

      сведений о выявленных искажениях  бухгалтерской отчетности третьим  лицам.

      Это усиливает позицию аудитора  в весьма вероятных конфликтах  с

      налоговыми органами, которые в  нарушение законодательства нередко

      требуют от аудиторской организации  предоставить им подробную информацию

      о выявленных искажениях бухгалтерской  отчетности. 

      В п. 5.4 говорится об ответственности  клиента (экономического субъекта),

      ответственен за: 

     "а) возникновение непреднамеренных  и преднамеренных искажений

      бухгалтерской отчетности; 

      б) за непринятие мер по предупреждению  возникновения подобных искажений; 

      в) за неустранение или несвоевременное устранение их". 

      Большинство аудиторов и бухгалтеров  соглашаются с тем, что если  при

      аудите не были выявлены существенные неточности и в связи с этим

      представлено ошибочное аудиторское  заключение, то имеет место

      несостоятельность аудита. Очевидно, в таких случаях правомерны

      требования надзорных органов,  чтобы аудиторская фирма представила

      определенные доказательства того, что аудиторская проверка была

      проведена качественно. 

      В проекте Федерального закона "Об аудиторской деятельности" в СТ. 20

     "Ответственность аудиторских  организаций" в п. 3 предусмотрено,  что

      ответственность "аудиторской  организации может также выражаться: 

      а) в проведении ею безвозмездной  повторной аудиторской проверки  или

      оплаты за ее счет проведения  такой проверки другой аудиторской

      организацией; 

      б) в возмещении средств, незаконно  полученных от осуществления

      деятельности, запрещенной для аудиторских  организаций, а также

      аудиторской деятельности без  необходимой лицензии". 

      Меры ответственности для аудиторов  предусмотрены Временными правилами  в

      пунктах 15 и 24. 

      Следует отметить, что в международных  положениях по аудиту проводится

      принципиально важная мысль о  том, что ответственность за  предотвращение

      и выявление ошибок и мошенничеств, прежде всего лежит на менеджменте

      компаний. Аудитору же в ходе  формирования своего мнения по финансовой

      отчетности экономического субъекта  надлежит убедиться в отсутствии

      значительных ошибок и мошенничеств, либо в том, что допущенные

      существенные ошибки исправлены, а факты мошенничества раскрыты. 

      Правом непосредственного обращения  в суд за защитой своих, имущественных

      интересов обладает заказчик  аудиторской проверки, в случае, если он

      считает, что проверка проведена  некачественно. "Имущественные споры

      экономических субъектов и аудиторов  (аудиторских фирм) разрешаются

      судом, арбитражным или третейским  судом". Все требования, связанные  с

      исками о некачественной аудиторской  проверке, носят имущественный

      характер. 

      Для повышения взаимной ответственности  аудиторов и клиентов при

      осуществлении консультационной деятельности очень важно, чтобы письменно

      фиксировались вопросы клиентов  и ответы на них. Практика  показывает, что

      устные вопросы нередко формулируются  расплывчато и не позволяют  дать

      какой-либо однозначный ответ.  Чтобы не было претензий со  стороны

      клиентов к аудиторам, необходимо  вначале добиваться четко

      сформулированного, зафиксированного  вопроса с тем, чтобы так  же четко и

      однозначно ответить на него. Кроме того, переписка аудиторов  с клиентами

      позволяет судить об объеме  и содержании консультационной  работы и

      контролировать ее процесс. Одновременно  облегчается решение спорных

      вопросов, возникающих между аудиторами  и клиентами. 

      В этой связи нужно еще раз  подчеркнуть, что в свою очередь  существует и

      ответственность, которую несет  клиент во взаимоотношениях с  аудитором, и

      в особенности - с легитимным аудитором (т.е. с аудиторами или с

      аудиторской фирмой, которые в соответствии с действующим

      законодательством были утверждены  на общем собрании акционеров).

      Существуют также особые аспекты  ответственности, которую должна  нести в

      случаях замены аудитора администрация проверяемого экономического