Виды ответственности аудитора

      значительно больших (например, с массой встречных проверок), чем объемы

      работы, ранее проведенной бухгалтерией  клиента. Но такие объемы проверки

      по соотношению затрат и результатов явно выходят за рамки здравого смысла. 

      При современном понимании аудита проверяющий должен выявить не все

      ошибки, а только те из которые существенно влияют на правдивость и

      объективность финансовой отчетности, предоставляемой компанией. Степень

      его ответственности непосредственно  связана с уровнем существенности

      ошибки и других искажений  отчетности, имевших место на  предприятии и не

      выявленных аудитором. 

      Таким образом, наличие постоянного  риска выдачи ошибочного заключения

      предъявляет особые требования  к юридическому оформлению договора  на

      предоставление аудиторских услуг. 

      Разделение ответственности между  аудитором и клиентом. 

      И аудитор (аудиторская фирма), и его клиент, заключая договор  на

      проведение аудита, действуют как  предприниматели, потому обе стороны

      должны нести вполне определенную  ответственность в том случае, если одна

      из сторон не выполняет свои  обязанности. 

      Необходимо четко разграничить  и зафиксировать обязанности  и

      ответственность клиента и обязанности  и ответственность аудитора с  тем,

      чтобы впоследствии, при возникновении  спорной ситуации, стороны могли

      надежно защитить свои интересы. 

      Аудитор не должен нести ответственность  за недостоверность аудиторского

      заключения, если клиент не предоставил  ему всей необходимой для

      проведения проверки информации  или же если эта информация  не

      соответствует действительности  и содержит искажения. При проведении

      проверки следует уделять внимание  подробному документированию проводимых

      в ходе аудиторской проверки  контрольных операций, снимать с  согласия

      клиента копии необходимых документов  с соблюдением условия

      конфиденциальности. Это повысит  доказательную силу предъявляемых

      арбитражному суду ДОВОДОВ аудитора  при возникновении спора с  клиентом по

      поводу качества проведенной  проверки. 

      Неизбежен риск непреднамеренного  пропуска аудитором искажений  в

      бухгалтерской отчетности клиента.  Ответственность за предупреждение (и

      обнаружение методами внутрихозяйственного  контроля) ошибок и искажений  в

      бухгалтерской отчетности, а также  в целом за ее содержание  лежит не на

      аудиторе, а на администрации проверяемого предприятия. Перед началом

      проведения проверки аудитору  необходимо сделать запрос администрации

      предприятия, не было ли за  отчетный период каких-либо искажений  или

      значительных ошибок в отчетности. Клиент должен дать письменный  ответ на

      поставленные вопросы, что в  значительной степени ограничивает

      аудиторский риск. 

      Заключая договор, аудитор становится  участником вытекающих из договора

      обязательственных правовых отношений.  За невыполнение или ненадлежащее

      выполнение одним из контрагентов  своих обязанностей устанавливается  та

      или иная форма гражданско-правовой  ответственности нарушителя в  виде

      возмещения убытков, штрафа и  т.п. Она предусматривается в  договоре или

      устанавливается законодательным  актом. Для аудиторской проверки

      ответственность за качество  заключения определена законодательно  и

      существует независимо от того, указано это в договоре или  нет. 

      Согласно действующему законодательству  качество выполненной исполнителем

      работы должно соответствовать  условиям договора, а при отсутствии  или

      неполноте условий договора - требованиям,  обычно предъявляемым к работам

      соответствующего рода. Требования, связанные с недостатками результата

      работы, выявленными, например, при налоговой проверке предприятия, могут

      быть предъявлены заказчиком  при условии, что они были  обнаружены в

      разумный срок, в пределах двух  лет со дня передачи результата

      аудиторской проверки клиенту. 

      В договоре на аудиторскую  проверку должен быть предусмотрен  раздел

     "Ответственность сторон". В  общем виде в договоре должна  быть оговорена: 

     1. Ответственность сторон по своевременному  выполнению договора. 

     2. Ответственность сторон на долгосрочную  перспективу, так как все

      недостатки и достоинства проведенного  аудита могут вскрыться не  в момент

      завершения работ по данному  договору, а гораздо позже, например, тогда,

      когда финансово-хозяйственная деятельность  предприятия за тот же период

      будет проверена другими контролирующими  органами - налоговой инспекцией,

      налоговой полицией, другим аудитором  (аудиторской фирмой) в случае, если

      проведенной проверкой не будет  удовлетворен кто-либо из учредителей  и

      т.п. 

      Договор на оказание аудиторских  услуг является договором возмездного

      оказания услуг. В систему договорных  обязательств договор на возмездное

      оказание услуг впервые включен в 1995 году в новом Гражданском кодексе.

      На сегодняшний день место  аудиторских yслуг в Гражданском кодексе глава

     139; 

      Действительно, правоотношения, возникающие  между сторонами при оказании

      аудиторских услуг, существенно  отличаются от правоотношений  по поводу

      договора подряда. По мнению  некоторых авторов, основное внешнее  отличие

      договора на оказание аудиторских  услуг от договора подряда  в том, что

      право оценивать качество проведенной  проверки проверяемому

      экономическому объекту не предоставляется.  Это право предоставлено

      лицензирующему органу по результатам  перепроверки, а также суду или

      арбитражному суду. 

      Лицензирующими органами являются: Министерство финансов РФ - на

      осуществление аудита бирж, внебюджетных  фондов инвестиционных институтов

      и общего аудита предприятий;  Центральный банк РФ - на выполнение

      банковского аудита. 

      Аудиторская проверка приводит  к овеществленному результату -

      аудиторскому заключению. А достижение  такого рода результата неразрывно

      связано с проведением определенного  рода исследований, контрольных

      действий и составляет с ними  определенное единство. Именно по  этому

      принципу отделены возмездные  услуги от подрядных отношений. 

      Один из основных принципов  аудиторской деятельности - принцип  разделения

      ответственности, в coответственности с которым клиент аудиторской

      проверки несет ответственность  за ту документацию, которую предоставляет

      для проверки, а аудитор - за  свое мнение о ней. Таким  образом, при

      отсутствии документации (или большей ее части) для проверки, ее

      случайной гибели вследствие  утери, пожара или в связи  с какими-либо

      иными обстоятельствами, происшедшими  не по вине аудитора, аудитор  имеет

      право предоставить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо

      отказаться от выражения своего  мнения. 

      В соответствии с п. 3 ст. 781 ГК  РФ, в случае, когда невозможность

      возникла по обстоятельствам,  за которые ни одна из сторон  не отвечает,

      заказчик возмещает исполнителю  фактически понесенные им расходы.  В

      договоре можно либо вообще снять этот вид ответственности, либо

      конкретизировать понятие фактически  понесенных расходов. В связи  с эти

      целесообразно включение в договор  на проведение аудиторской проверки

      пункта, определяющего критерий  стоимости работ, выполненных  аудитором

     (аудиторской фирмой) до момента,  когда руководством аудиторской  фирмы

      заказчику предоставлен документ, обосновывающий невозможность

      продолжения работ для достижения  необходимого заказчику результата -

      формирование положительного или  иного другого аудиторского заключения.

      Как правило, для этих целей  устанавливается почасовая оплата  на каждого

      сотрудника аудиторской фирмы. 

      Исполнитель несет ответственность  за нарушение как начального и

      конечного, так и промежуточного  сроков выполнения работ. Можно

      предусматривать в договоре "плавающие"  сроки начала и окончания работ.

      Например, сроком начала работ  следует считать момент предоставления