Виды ответственности аудитора

      и сделаны неправильные выводы. 

     2 группа - исходя из принятого  в гражданском праве понятия  умышленной

      вины - намеренное искажение результатов  проверки. [21, с. 37] 

      Претензии могут быть предъявлены  аудитору только в том случае, если

      клиентом информация не утаивалась  или не предоставлялась недостоверная

      информация. Поэтому в договоре на проведение аудиторской проверки должны

      быть четко оговорены обязанности и ответственность обоих сторон договора

     (и аудитора, и заказчика).  

      При проведении аудиторской проверки и составлении заключения аудиторы

      независимы от проверяемого экономического субъекта и от любой третьей

      стороны, в том числе от государственных  органов, поручивших им

      проведение проверки, а также  от собственников и руководителей

      аудиторской фирмы, в которой  они работают. 

      Если заказчик считает, что  аудиторская проверка проведена

      неквалифицированно, он должен обратиться в орган, выдавший лицензию на

      осуществление аудиторской деятельности  тому аудитору, который его

      проверял, с заявлением о назначении  проверки качества аудиторского

      заключения. Эта проверка проводится  за счет заказчика. В случае 

      обнаружения неквалифицированного  проведения аудиторской проверки,

      приведшей к убыткам для заказчика или для государства, с аудитора

     (аудиторской фирмы) могут быть  взысканы на основании решения  суда или

      арбитражного суда по иску, предъявляемого  органом, выдавшим лицензию: 

      а) понесенные убытки в полном  объеме; 

      б) расходы на проведение перепроверки; 

      в) штраф, зачисляемый в доход  республиканского бюджета РФ  в сумме до

     100-кратного размера установленной  законом минимальной оплаты труда  - с

      аудитора, осуществляющего свою  деятельность самостоятельно, и  от 100 до

     500-кратного размера установленной  законом минимальной оплаты труда  - с

      аудиторской фирмы (в рассмотрении дела по этим искам не могут

      участвовать судьи, принимавшие  когда-либо ранее решение о  поручении

      аудиторской проверки данному  аудитору). 

      Орган, выдавший лицензию, может  также назначить проверку качества

      аудиторского заключения по собственной  инициативе или по предложению

      прокурора. Такая проверка осуществляется  за счет средств

      республиканского бюджета РФ. 

    Гражданско-правовая ответственность  аудитора. 

      Гражданско-правовая ответственность  аудитора или аудиторской фирмы

      возникает в связи с ненадлежащим  выполнением аудитором или аудиторской

      организацией своих обязательств  по договору на оказание аудиторских

      услуг. 

      Со стороны заказчика аудиторских  услуг могут выдвинуты следующие

      требования; к аудитору или аудиторской  организации: 

     1) взыскания неустойки; 

     2) возмещение убытков. 

      Неустойка, согласно ст. 330 ГК РФ, может быть выражена в виде  штрафа или

      пеней и является определенной "законом или соглашением сторон  денежной

      суммой, которую должник обязан  уплатить кредитору в случае  неисполнения

      или ненадлежащего исполнения  обязательств, в частности в случае

      просрочки исполнения". 

      Соответственно при рассмотрении  исков о взыскании неустойки  судебными

      органами будут предъявляться  к договору об оказании аудиторских услуг

      требования, установленные ст. 331 ГК  РФ, а именно: "соглашение о

      неустойке должно быть совершено  в письменной форме независимо  от формы

      основного обязательства. Несоблюдение  письменной формы влечет

      недействительность соглашения  о неустойке". 

      Следует подчеркнуть, что в  том случае, если заказчик аудиторских  услуг

      выходит с иском к аудитору  или аудиторской организации,  основанному на

      том, что, по мнению заказчика,  аудиторская проверка проведена

      некачественно, следует применять  правила ст. 723 и 397 ГК РФ. 

      Это означает следующее: в случаях,  когда услуги оказаны некачественно,

      заказчик по своему выбору  вправе потребовать от исполнителя: 

     1) безвозмездного устранения недостатков  в разумный срок; 

      2) соразмерного уменьшения установленной за оказание аудиторских услуг

      цены; 

     3) возмещения своих расходов на  устранение недостатков, когда  право

      заказчика устранять их предусмотрено  в договоре. 

      Характерным отличием гражданско-правовой  ответственности от других

      является то, что, согласно ст. 401 ГК РФ: 

     "Если иное не предусмотрено  законом или договором, лицо, не  исполнившее

      или ненадлежащим образом исполнившее  обязательство при осуществлении

      предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не

      докажет, что надлежащее исполнение  оказалось невозможным вследствие

      непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных

      условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в

      частности, нарушение обязанностей  со стороны контрагентов должника,

      отсутствие на рынке нужных  для исполнения товаров, отсутствие  у должника

      необходимых денежных средств" 

      Таким образом, условие о наступлении  ответственности при наличии  вины

     (умысла или неосторожности) для  лиц, осуществляющих предпринимательскую

      деятельность, не является, обязательным  элементом гражданско-правового

      нарушения. 
 
 

      Основание наступления гражданско-правовой 

      ответственности- 

      совершение гражданско-правового  нарушения 

     (действия или бездействия) 
 
 
 
 

      гражданско-правовая

      ответственность 

      Физические лица, прошедшие аттестацию  и занимающиеся 

      аудиторской деятельностью  

      зарегистрировавшись в качестве 

      индивидуальных предпринимателей  без 

      образования юридического лица,  

      получившие лицензию и включенные в 

      государственный реестр аудиторов  и аудиторских фирм 

      Юридические лица, зарегистрированные  в  

      качестве коммерческой организации 

      любой организационно-правовой формы 

     (за исключением акционерного  общества открытого типа), независимо  от

      вида собственности, в том числе  иностранные и совместно с  иностранными

      юридическими и физическими лицами 
 
 

    Предпринимательская ответственность. 

     "Ответственность аудитора перед  клиентом в современных условиях  должна

      включать в себя следующие  виды. 

     1 Ответственность за неквалифицированное  проведение проверки,

      выражающаяся в возмещении затрат на проведение перепроверки. Однако в

      случае совпадения основных выводов  проверки и перепроверки затраты  на

      проведение перепроверки следует  относить за счет клиента, чтобы  избежать

      злоупотреблений с его стороны. 

     2. Ответственность за неблагоприятные  для клиента последствия выполнения

      данных аудитором рекомендаций, противоречащих законам (здесь можно

      ограничиваться законами). 

     3. Ответственность за несвоевременное  проведение проверки в случае,

      если в договоре указан конкретный  срок, это нарушение привело к

      просрочке сдачи отчетности с  соответствующими санкциями со  стороны

      налоговых органов. 

     4. Ответственность за состояние  бухгалтерского учета и отчетности  в

      случае, если аудитор сам осуществляет ведение бухгалтерского учета

      клиента на основании соответствующего  договора, при предъявлении

      регрессного иска со стороны  администрации клиента. 

     5. Ответственность за ущерб, нанесенный  клиенту несанкционированным

      разглашением конфиденциальной  информации, ставшей известной аудитору  в

      результате проведения проверки  или оказания консультационных

      услуг.[28,с.275] 

      Аудитор при проведении выборочной  проверки или недолговременного