Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции  и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый  простой) применяется в основном производстве тех организаций, где  вырабатывается один вид продукции  и отсутствует незавершенное  производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при  производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных  производств и др. Себестоимость  единицы продукции в указанных  производствах определяют делением суммы затрат по производственному  процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже  угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй вариант применяют  в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и  отсутствует незавершенное производство - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке  или добыче различных видов продукции  затраты, относящиеся к определенному  виду продукции, учитывают по этим видам  продукции. Общие для всех видов  продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти  и газа затраты по амортизации  скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции  применяется в производствах  с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.).

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают  по установленным коэффициентам  в готовую продукцию. Себестоимость  единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного  месяца на количество приведенных единиц.

3. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Данный метод применяют  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в  отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где  обрабатываемое сырье и материалы  проходят последовательно несколько  фаз обработки (переделов). Под переделом  понимают совокупность технологических  операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой  продукции (на последнем переделе).

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех); в текстильной  промышленности - выработка пряжи, изготовление ткани и ее крашение.

Попередельный метод широко применяют также в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности.

При данном методе затраты  на производство учитывают не только по видам продукции и статьям  калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании  сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и  марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного и того же вида сырья нескольких продуктов  выделяют основной продукт; остальные рассматривают как попутные и оценивают по установленным ценам. Стоимость оцененной попутной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте, как  уже отмечалось, ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских  записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела, что позволяет  выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки  и тем самым обеспечивать более  действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии необходимо сопоставлять с нормативным. Это позволяет осуществлять ежедневный контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

4. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных  производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных  производствах, особенно на ремонтных  работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные  и экспериментальные работы. При  изготовлении крупных изделий с  длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Заказы открывают в  плановом отделе на основании договоров  с заказчиками или по заявкам  структурных подразделений организации. В заказе указывают изделия или  работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому  заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходу  материалов, в которых обязательно  указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию  составляют только после выполнения заказа; время ее составления не совпадает со временем составления  периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов  оценивается по плановой себестоимости  данного заказа или по фактической  себестоимости ранее выполненных  заказов с учетом изменений в  их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку  произведенной продукции или  выполненных работ (актами, ведомостями  и др.).

В индивидуальных производствах  себестоимость произведенной продукции  определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном  производстве фактическую себестоимость  единицы продукции исчисляют  делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические  затраты по каждой статье калькуляции  сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений  относительно снижения себестоимости  продукции (работ, услуг) на будущие  периоды.

Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

 

2.3 ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ).

На производственных предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах:

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Фактическая себестоимость  по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 "Основное производство".

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов учета производственных запасов (дебет 20 – кредит 10), расчетов с работниками  по оплате труда (дебет 20 – кредит 70),  и др. Расходы вспомогательных  производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита  счета 23 «Вспомогательные производства». Потери от брака списываются на счет 20«Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Сданную на склад готовую  продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту  счета 20 "Основное производство".

По окончании месяца выявившаяся  на счете 20 «Основное производство» фактическая производственная себестоимость продукции списывается на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от плановой. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 "Продажи". Счет 40 закрывается ежемесячно.

Остаток по счету 20 «Основное  производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Для определения себестоимости  услуг (работ) вспомогательных производств  затраты собираются на калькуляционном счете 23«Вспомогательные производства», продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия.

Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг, списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

20 «Основное производство»  - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» - при отпуске продукции  (работ, услуг) обслуживающим производствам и хозяйствам;

90 «Продажи» - при выполнении  работ и услуг для сторонних  организаций;

40 «Выпуск продукции (работ,  услуг)» - при использовании этого  счета для учета затрат на  производство и др.

Расходы на управление производством  и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость  конкретного изделия, поскольку  являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных  счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с  кредита этих счетов и переносятся  на счет 20 "Основное производство" для включения в общую сумму  затрат. В аналитическом учете  они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством  и готовой продукцией, отдельными видами продукции.

Таким образом, в конце  месяца на дебете счета 20 "Основное производство" собираются все затраты  по выпуску продукции.