Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг

В процессе калькулирования  исчисляют себестоимость всей продукции, ее отдельных видов и единиц отдельных  видов.

При исчислении себестоимости  отдельных видов продукции (работ, услуг) используют способы прямого  расчета, суммирования затрат, нормативный, исключения стоимости попутной продукции  из общей суммы затрат, пропорционального  распределения затрат, комбинированный  способ.

1.   Способ прямого расчета: деление учтенных по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется в тех производствах, где выпускается один вид продукции. Его можно использовать также при производстве нескольких видов продукции, если можно осуществлять раздельный учет затрат по каждому виду продукции.

Способ прямого расчета  применяют, как правило, при попроцесс-ном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2) Способ суммирования затрат: себестоимость единицы продукции определяют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса ее производства или отдельным частям изделия.

3) Нормативный способ:

1. отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

2. обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

3. учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции;

Фактическая себестоимость продукции (Зф) определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам (Зн) с величиной отклонений от норм (О) и величиной изменений норм (И):

Зф = Зн±О±И.

Нормативный способ калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и  сложной продукции.

4) Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство. В Производствах с комплексной переработкой исходного сырья в едином технологическом процессе вырабатывается несколько видов продукции и, как правило, образуются отходы.

Для исчисления себестоимости  полученных в процессе переработки  сырья продуктов они классифицируются на основную, попутную продукцию и  отходы.

Основными признаками классификации  продукции на основную и попутную целесообразно считать целевое  назначение продуктов переработки  исходного сырья и материалов, общественную значимость этих продуктов  и их стоимость, определяемую в значительной мере тем, какая часть исходного  сырья и материалов войдет в состав вырабатываемых продуктов.

С учетом этих признаков  под основной продукцией следует  понимать продукцию, высокие потребительские  качества которой определяют основную цель переработки исходного сырья  и материалов и включающую в себя большую часть его стоимости. Попутная продукция - это продукция, вырабатывающаяся из исходного сырья  и материалов вместе с основной продукцией, но отличающаяся от нее целевым назначением, потребительскими качествами и включающая в себя меньшую (по сравнению с основной продукцией) часть стоимости исходного сырья и материалов.

Отходы производства - это  остатки исходного сырья и  материалов, имеющие сравнительно невысокую  общественную полезность, дальнейшая переработка которых в основном производстве организации невозможна или экономически нецелесообразна.

Классификация продукции, полученной из исходного сырья и материалов, на основную, попутную продукцию и  отходы содержится в отраслевых инструкциях  по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

При способе исключения стоимости  попутной продукции себестоимость  основной продукции определяют вычитанием из общей суммы затрат стоимости  попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

5) Способ пропорционального распределения затрат: распределение затрат на производство между видами продукции пропорционально какому-либо базису (объему производства отдельных видов продукции в натуральных показателях, стоимости произведенной продукции по ценам продажи и т.п.).

6) Комбинированный способ предполагает использование различных способов исчисления себестоимости продукции. Особенно широко используется в комплексных производствах.

Более часто же на практике возникают случаи, когда в структуре  продукции (услуг, работ) присутствует более чем одна калькуляционная  единица и одного способа прямого  расчета оказывается недостаточно.

В таких случаях распространено применение следующих способов определения  калькуляций:

- Способ суммирования издержек

- Способ распределения издержек

- Способ исключения издержек

- Способ суммирования отклонений

Чтобы понять основы использования  данных способов, а также их различия между собой, остановимся на каждом из способов подробнее:

1. Способ суммирования издержек предполагает распределение издержек по калькуляционным единицам в случае если все статьи затрат можно четко отнести к тому или иному типу продукции (услуг, работ).

Затраты, распределенные по счетам бухгалтерского учета и отнесенные на соответствующую аналитику далее  попросту суммируются по каждому  виду калькуляционной единицы, что  и составляет основу способа суммирования издержек.

В случае если затраты невозможно отнести прямо к одному виду продукции, применяется один из следующих перечисленных  способов.

2. Способ распределения издержек: в случае если часть расходов невозможно прямо соотнести с одной калькуляционной единицей, они подлежат распределению между соответствующими видами продукции (услуг, работ). Расходы могут распределяться на основании какого-либо выбранного за основу признака – например, на основании соотношения выручки по каждому из видов продукции (услуг, работ) или на основании соотношения прямых затрат. В целом, за основу может быть положен практически любой признак, даже если он не измеряется в денежном выражении – главное, чтобы выбранный признак позволял бухгалтеру составить реалистичную картину соотношения затрат.

Будучи распределенными издержки формируют калькуляцию по тому или иному продукту (услуги, работе), что и представляет собой способ распределения издержек.

3. Способ исключения издержек, как правило, применяется в случаях, когда в рамках изготовления основной продукции (услуг, работ) возникает ещё и побочный продукт. При этом данные продукты являются разными калькуляционными единицами, несмотря на то, что при изготовлении обоих были затрачены одни и те же виды затрат. Зачастую, объективно выявить, в каком соотношении данные расходы распределять между образовавшимися калькуляционными единицами, сложно, по этому на практике используют условную оценку побочной продукции – как правило, по рыночной стоимости. Полученное значение вычитается (исключается) из себестоимости основного продукта.
4. Ещё один способ, предполагающий отклонения от фактически выявленных величин – это нормативный способ, или же способ суммирования отклонений.

Прежде чем определять сумму текущих затрат на каждую калькуляционную  единицу подготавливается калькуляция  по нормативам – то есть, себестоимость  каждой единицы продукции (услуг, работ) оценивается по нормативной стоимости.

Нормативная калькуляция  предварительно исчисляется и подготавливается до начала месяца, квартала, года или  любого иного установленного периода.

Далее фактически полученные значения затрат, распределенные на основании  какой-либо принятой базы между калькуляционными единицами, сравниваются с нормативными и выявляются отклонения.

Сумма отклонений распределяется между калькуляционными единицами  пропорционально их нормативной  себестоимости. Калькуляция себестоимости  заключается в корректировании  нормативной себестоимости, отраженной в учете, на фактически полученные отклонения.

Данный метод, пожалуй, позволяет  наиболее полно оценивать не только полученный результат в части  калькулирования себестоимости, но и его динамику от периода к  периоду, что является хорошим материалом для дальнейшей оценки рентабельности того или иного вида продукции (услуг, работ) и эффективности работы компании в целом.

 

 

2.2 ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ.

Калькулирование себестоимости продукции  осуществляют различными методами.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения  в учетных регистрах данных о  затратах на производство продукции  и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции  и единицам продукции).

Выбор метода калькулирования  себестоимости продукции зависит  от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простои) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

1. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается  в следующем:

- отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

- обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

- учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции требует разработки нормативных  калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью  технологических процессов, нормы  затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических  затрат от установленных норм по отдельным  расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как  правило, только по прямым расходам (сырье  и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении  месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам  продукции.

Нормативный метод учета  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции призван  выполнять две функции:

1. обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений;

2. обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые организации  и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его  лишь как приема калькулирования  себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет  своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.

 

2. Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод применяется  в организациях со следующими признаками производственного процесса:

- массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

- краткий период технологического процесса;

- незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует  отнести организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей  и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.