Упрощенная система налогообложения

14) плату государственному  и (или) частному нотариусу за  нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются  в пределах тарифов, утвержденных  в установленном порядке;

15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

16) расходы на публикацию  бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и  иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской  Федерации на налогоплательщика  возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

17) расходы на канцелярские  товары;

18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие  подобные услуги, расходы на оплату  услуг связи;

19) расходы, связанные с  приобретением права на использование  программ для ЭВМ и баз данных  по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К  указанным расходам относятся  также расходы на обновление  программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу  производимых (приобретенных) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного знака  и знака обслуживания;

21) расходы на подготовку  и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с  законодательством о налогах  и сборах, за исключением суммы  налога, уплаченной в соответствии  с настоящей главой; (в ред. Федерального  закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

23) расходы по оплате  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации (уменьшенные  на величину расходов, указанных  в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с  приобретением и реализацией  указанных товаров, в том числе  расходы по хранению, обслуживанию  и транспортировке товаров;

24) расходы на выплату  комиссионных, агентских вознаграждений  и вознаграждений по договорам  поручения;

25) расходы на оказание  услуг по гарантийному ремонту  и обслуживанию;

26) расходы на подтверждение  соответствия продукции или иных  объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации  и утилизации, выполнения работ  или оказания услуг требованиям  технических регламентов, положениям  стандартов или условиям договоров;

27) расходы на проведение  обязательной оценки в целях  контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

28) плата за предоставление  информации о зарегистрированных  правах;

29) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по изготовлению документов кадастрового  и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том  числе правоустанавливающих документов  на земельные участки и документов  о межевании земельных участков);

30) расходы на оплату  услуг специализированных организаций  по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению  иных документов, наличие которых  обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного  вида деятельности;

31) судебные расходы и  арбитражные сборы;

32) периодические (текущие) платежи  за пользование правами на  результаты интеллектуальной деятельности  и средствами индивидуализации (в  частности, правами, возникающими из  патентов на изобретения, промышленные  образцы и другие виды интеллектуальной  собственности); 32.1) вступительные, членские  и целевые взносы, уплачиваемые  в соответствии с Федеральным  законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ  «О саморегулируемых организациях»;

33) расходы на подготовку  и переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на  договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего Кодекса;

34) расходы на обслуживание  контрольно-кассовой техники;

35) расходы по вывозу  твердых бытовых отходов.

 

2.5 Порядок исчисления единого налога. Объект налогообложения - доходы минус расходы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

* 6 %, если объектом налогообложения  являются доходы,

* 15 %, если объектом налогообложения  являются доходы, уменьшенные на  величину расходов.

* Для индивидуальных предпринимателей  существует система перехода  на УСН по патенту.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН с этим налогообложением, в зависимости от их категорий законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).        Во многих регионах России власти приняли соответствующие законы, предоставив тем самым налогоплательщикам дополнительные льготы. В Москве, например, действует Закон г. Москвы от 07.10.2009 N 41, устанавливающий ставку единого налога в размере 10% для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и осуществляющих следующие виды экономической деятельности:

• обрабатывающие производства;
• управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда;
• научные исследования и разработки;
• предоставление социальных услуг;
• деятельность в области спорта;
• растениеводство;
• животноводство;
• растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);
• предоставление услуг в области растениеводства, декоративного садоводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.    Если за налоговый период сумма налога, исчисленного в общем порядке, составила меньше 1% суммы облагаемых доходов, налогоплательщик уплачивает минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В течение налогового периода налогоплательщик не исчисляет и не уплачивает сумму минимального налога, даже если авансовый платеж, исчисленный исходя из этой суммы, больше авансового платежа, рассчитанного в общем порядке.         В счет уплаты минимального налога производится зачет авансовых платежей по единому налогу, исчисленных организацией по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2005 N 5767/05, Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-11-04/2/231).

Расчеты приведены в таблице 2.2

Объект налогообложения - доходы минус расходы Отчетный период (внутригодовые расчеты)       Таблица 2.2

№	Что определяем	Как определяем
А1	Доходы	сумма учитываемых доходов за отчетный период
А2	Расходы	сумма учитываемых расходов за отчетный период
А3	Налоговая база	Если A1 ? A2 > 0, то налоговая база составит A1 ? A2
		Если A1 ? A2 < 0, то налоговая база равна нулю
А4	Сумма налога	A3 Ч 15 %
А5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога
А6	Сумма налога к уплате	A4 ? A5 (надо платить, если результат больше нуля)

Таблица 2.3 Налоговый период(расчеты по итогам года)

№	Что определяем	Как определяем
А1	Доходы	Сумма учитываемы доходов за отчетный (налоговый)период
А2	Расходы	Сумма учитываемых расходов за отчетный(налоговый) период
А3	Налоговая база	Если А1-А2>0, то налоговая база составит А1-А2
		Если A1 ? A2 < 0, то налоговая база равна нулю
А4	Первоначальная сумма налога	A3 Ч 15 %
А5	Сумма минимального налога	A1 Ч 1 %
А6	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога
А7	Сумма налога к уплате	Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 ? A6 (надо платить, если результат больше нуля)
		Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)

Минимальный налог уплачивается и тогда, когда получен убыток от предпринимательской деятельности.        Если Вы не планируете очень прибыльную деятельность, если Вы предполагаете, что может по результатам года возникнуть убыток, то Вам целесообразно выбрать объект налогообложения «Доходы минус расходы». И тогда очень вероятно, что Вам придется заплатить в бюджет только 1% от величины доходов, а не 6%, как если бы Вы выбрали в качестве объекта налогообложения «Доходы».

2.6 Особенности документооборота и налогообложения при упрощенной системе налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на УСНО, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.   Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения УСНО остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения УСНО.       Для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов.       Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике. Налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.             Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель. В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.         Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу по окончании налогового периода.  Для налогоплательщиков, применяющих УСНО, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы. Налогоплательщики, применяющие УСНО, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговую декларацию представляют:

· налогоплательщики-организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

· налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За нарушение установленных сроков установлены соответствующие взыскания. Организации и индивидуальные предприниматели соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистические отчетности, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

 

2.7 Положительные  и отрицательные стороны УСН

Таким образом, по сравнению с общим режимом налогообложения, УСНО обладает следующими положительными характеристиками.   УСН применяется добровольно, т.е. организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).             Упрощенная система распространяется на всю предпринимательскую деятельность организации, т.е. полностью заменяет собой общий режим налогообложения.          Организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов организации. Соответственно, они не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Это значительно облегчает ведение учета. Однако современная практика хозяйствования свидетельствует о том, что хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенный режим налогообложения, предпочитают вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для целей внутреннего контроля.          Заслуживает положительной оценки и простота заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и представление ее в налоговые органы один раз в год - по итогам налогового периода.             Многочисленные положительные черты упрощенной системы налогообложения сводятся на нет ее недостатками.      Во-первых, при УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики УСНО не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. При прочих равных условиях приобретать товары (работы, услуги) у поставщиков, работающих по общеустановленной системе налогообложения, выгоднее. Перепродав активы или использовав их в собственном производстве, покупатель пользуется вычетом. Благодаря этому он, во-первых, получает большую прибыль, а во-вторых, экономит на налогах. И все это только из-за того, что в счете-фактуре обычного продавца сумма НДС указана отдельно.