Упрощенная система налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ          2

1.1 Сущность и особенности  упрощенной системы налогообложения   3

1.2 Основные положения  упрощенной системы налогообложения   3

1.3 Ограничения на применения  упрощенной системы налогообложения  6

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ                  10

2.1 Объект налогообложения  упрощенной системы налогообложения          10

2.2 Объект налогообложения  – доходы               11

2.3 Порядок исчисления  единого налога. Объект налогообложения 

– доходы                    12

2.4 Объект налогообложения - доходы минус расходы            14

2.5 Порядок исчисления  единого налога. Объект налогообложения - доходы минус расходы                   19

2.6 Особенности документооборота  и налогообложения при упрощенной  системе налогообложения                 22

2.7 Положительные и отрицательные стороны УСН             24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                   29

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ          31

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений важное место занимают малые предприятия. Они вносят значительный вклад в развитие экономики регионов, способствуют формированию стабильных налоговых поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации. Тем не менее, темпы роста числа субъектов малого предпринимательства, и объема производимой ими продукции (работ, услуг), и, как следствие, увеличения их удельного веса в формировании доходов республиканского бюджета, сдерживаются многими факторами. Среди барьеров на пути развития малого бизнеса выделяют неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования их рисков, несовершенства законодательства и налоговой системы, недостаточный уровень профессиональной подготовки предпринимателей, нехватка информации, находящейся в их распоряжении, и так далее.  С целью совершенствования экономических, правовых и организационных условий предпринимательской деятельности разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса, на реализацию которых ежегодно выделяются средства из республиканского и местного бюджетов. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения.        

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1 Сущность упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения относится к специальному режиму, предусматривающему особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и сборов.        Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.       Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период.         Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.         Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог.         Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территории России.       В этой связи, упрощение системы взимания налогов и сборов посредством внедрения УСН для малых и средних организаций оказывает положительное влияние на объем производимых ими товаров и услуг, а значит, и на доходность бюджетной системы РФ, что выражает актуальность выбранной темы.

1.2 Основные положения упрощенной системы налогообложения

В 2013 г. переход на УСН носит уже не заявительный, а уведомительный характер. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на данный режим со следующего календарного года, должны уведомить об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Такое правило вступило в силу с 1 октября 2012 г.             В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения, а также остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания),суммы начисленной амортизации. и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого предполагается переход на УСН.  В 2013 г. изменилось еще одно правило: организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, будут иметь право на основании уведомления перейти на УСН с начала месяца, когда была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК РФ в новой редакции).   Налогоплательщик по-прежнему может менять объект налогообложения, уведомляя об этом ИФНС, но теперь это можно делать до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предполагает изменить объект налогообложения (а не до 20 декабря соответствующего года, как раньше). В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Таковы обновленные положения п. 2 ст. 346.14 НК РФ, вступающие в силу с 1 октября 2012 г. Поэтому они имеют значение при принятии соответствующего решения о выборе объекта налогообложения на 2013 г.  Если, отработав по упрощенной системе налогообложения целый налоговый период, налогоплательщик решил вернуться к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий налоговый режим уведомить ИФНС по месту его регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения», утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495. С 2013 г. изменен порядок действий налогоплательщика при утрате права применения УСН или при прекращении деятельности, в отношении которой применялся этот режим.  Законодатель со следующего года обязывает налогоплательщика, утратившего право на применение УСН, представлять налоговую декларацию по единому налогу не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, когда он перешел на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.23 НК РФ в новой редакции). Это сделано в целях усиления и повышения оперативности контроля над уплатой единого налога. При этом налог, подлежащий уплате по результатам досрочно завершившегося налогового периода, должен быть внесен в бюджет не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).     Законом N 94-ФЗ в ст. 346.13 НК РФ введен новый п. 8, устанавливающий следующее: если налогоплательщик прекращает предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась УСН, он обязан уведомить об этом факте налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. В уведомлении указывается дата прекращения деятельности. Такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения означенной деятельности (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). В эти же сроки он обязан уплатить налог по итогам досрочно окончившегося для него налогового периода (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).           Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют правила:

- признается в составе  доходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные  в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права;

- признается в составе  расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные  в период применения УСН товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права.   Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.        Суммы НДС, исчисленные и уплаченные организациями и предпринимателями с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, до перехода на УСН, после перехода на спецрежим подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом на новый режим налогообложения (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода - года (ст. 346.19 НК РФ). С 1 января 2013 г. предельный размер доходов для работы на УСН остался равным 60 млн руб., по итогам 9 месяцев - 45 млн.руб.

1.3 Ограничения на применения упрощенной системы налогообложения

Статья 346.12 НК РФ установила ограничения. Их достаточно много, но все их для удобства можно разделить на две группы:

1. ограничения для перехода  на УСН

2. ограничения на дальнейшее  применение УСН

Перечень ограничений для применения УСН является закрытым и устанавливается п.3 ст. 346.12 НК РФ.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные  фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники  рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные  предприниматели, занимающиеся производством  подакцизных товаров, а также  добычей и реализацией полезных  ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

9) организации, занимающиеся  игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

12) организации и индивидуальные  предприниматели, перешедшие на  систему налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего  Кодекса;

13) организации, в которых  доля участия других организаций  составляет более 25 процентов. Данное  ограничение не распространяется:

• на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
• на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации"
• на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом
• на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;
• на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

15) организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в  порядке, устанавливаемом федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств, определяемая в соответствии  с законодательством Российской  Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях  настоящего подпункта учитываются  основные средства, которые подлежат  амортизации и признаются амортизируемым  имуществом в соответствии с  главой 25 настоящего Кодекса;

17) казенные и бюджетные  учреждения;

18) иностранные организации;

19) организации и индивидуальные  предприниматели, не уведомившие  о переходе на упрощенную систему  налогообложения в сроки, установленные  пунктами 1 и 2 статьи 346.13 настоящего  Кодекса.

Есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 60 млн. рублей. При этом налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен вышеназванный параметр. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, указанные выше.         Сообщить о данном факте в ИФНС по месту регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения», утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г. № ВГ-3-22/495.

Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.   Право перехода на УСН, как и право ее последующего применения, зависит от величины ваших доходов, определяемых согласно ст. 248 НК РФ. Они не должны превысить установленный лимит: