Упрощенная система налогообложения

· за 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН

· по итогам года (предельный размер доходов)

С 1 января 2013 г. предельный размер доходов для работы на УСН остался равным 60 млн руб., по итогам 9 месяцев - 45 млн.руб.     Так же с 1 января 2013 г. возобновило действие положение об индексации лимита доходов для применения УСН на коэффициент-дефлятор (абз. 4 п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ). Коэффициент-дефлятор на 2013 г. установлен в размере единицы (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ).

Изменено также ограничение на переход и применение УСН, касающееся стоимости внеоборотных активов: с 2013 г. не должна переходить 100-миллионный барьер остаточная стоимость только основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Нематериальные активы в расчет больше не идут (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).           Если организация создана в течение года, то данных о ее доходах за 9 месяцев может и не быть. В такой ситуации она тем не менее также вправе перейти на УСН.            Таким образом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода - года (ст. 346.19 НК РФ).

 

 

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

2.1 Объект налогообложения  упрощенной системы налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.          Исключением из этого правила являются участники договора простого товариществ(договора о совместной деятельности) а или договора доверительного управления имуществом. Они обязаны применять УСНО с объектом "доходы минус расходы".        Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) осуществления расходов.      Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Декларации по итогам отчетных периодов налогоплательщиком не представляются, но авансовые платежи исчисляются и уплачиваются в бюджет.

 

 

 

2.2 Объект налогообложения - доходы

Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

1. Налогоплательщики при  определении объекта налогообложения  учитывают следующие доходы:

• доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса;
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

С 2013 года вступило в силу изменение важное для остановивших свой выбор на объект налогообложения «доходы». Теперь есть возможность уменьшать сумму единого налога (авансовых платежей по нему) на ряд новых видов своих затрат (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 заменен п. 3.1 этой статьи).

Раньше налог (авансовый платеж) уменьшался на суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством;
• выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В 2013 г. в список вошли суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством;
• выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Законом N 255-ФЗ;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством, на осуществление соответствующего вида деятельности, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, оплачиваемых за счет средств работодателя, число которых установлено Законом N 255-ФЗ. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по нему), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемый в соответствии с законодательством размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, оплачиваемые за счет средств работодателя, число которых установлено Законом N 255-ФЗ.

2.3 Порядок исчисления единого налога. Объект налогообложения - доходы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

* 6 %, если объектом налогообложения  являются доходы

Рассмотрим расчет единого налога представленный в таблице 2.1

Многие интернет ресурсы предлагают услугу - калькулятор расчета налоговой ставки. После того как данные внесены в форму можно посмотреть сумму налога не производя при этом трудоемких расчетов. Один из примеров такой формы представлен в данной курсовой работе на рисунке 2.1

Рис. 2.1 Расчет платежей для налога УСН 6%

Расчет единого налога Объект налогообложения – доходы Таблица 2.1

№	Что определяем	Как определяем
А1	Налоговая база	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период
А2	Первоначальная сумма налога	A1 Ч 6 %
А3	Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП	Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных)
А4	Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0)
А5	Расходы на пособия по временной нетрудоспособности	Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС)
А6	Размер вычета	Если A2 Ч 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5
		Если A2 Ч 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 Ч 50 % (кроме ИП без работников, с 2012 года такие ИП могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, в размере начисленных за отчетный период)
А7	Сумма налога за отчетный/налоговый период	A2 ? A6
А8	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога
А9	Сумма налога к уплате	A7 ? A8 (надо платить, если результат больше нуля)

Налогоплательщики в случае применения УСН по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из его ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по нему) по-прежнему не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

2.4 Объект налогообложения - доходы минус расходы

У организации или индивидуального предпринимателя, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается их денежное выражение.   Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда он применял УСН с этим объектом налогообложения. Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.  Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН.        Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.   Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

1. При определении объекта  налогообложения налогоплательщик  уменьшает полученные доходы  на следующие расходы:

1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных  средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию  и техническое перевооружение  основных средств (с учетом положений  пунктов 3 и 4 настоящей статьи);

2) расходы на приобретение  нематериальных активов, а также  создание нематериальных активов  самим налогоплательщиком (с учетом  положений пунктов 3 и 4 настоящей  статьи);

2.1) расходы на приобретение  исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных  машин, базы данных, топологии интегральных  микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование  указанных результатов интеллектуальной  деятельности на основании лицензионного  договора; 2.2) расходы на патентование  и (или) оплату правовых услуг  по получению правовой охраны  результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации; 2.3) расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса; (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ)

3) расходы на ремонт  основных средств (в том числе  арендованных);

4) арендные платежи за  арендуемое имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату  труда, выплату пособий по временной  нетрудоспособности в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

7) расходы на все виды  обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком  и подлежащим включению в состав  расходов в соответствии с  настоящей статьей и статьей 346.17 настоящего Кодекса;

9) проценты, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными  организациями, в том числе связанные  с продажей иностранной валюты  при взыскании налога, сбора, пеней  и штрафа за счет имущества  налогоплательщика в порядке, предусмотренном  статьей 46 настоящего Кодекса;

10) расходы на обеспечение  пожарной безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы на  услуги по охране имущества, обслуживанию  охранно-пожарной сигнализации, расходы  на приобретение услуг пожарной  охраны и иных услуг охранной  деятельности;

11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, и не подлежащие  возврату налогоплательщику в  соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном  деле;

12) расходы на содержание  служебного транспорта, а также  расходы на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей  и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской  Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на: проезд работника  к месту командировки и обратно  к месту постоянной работы; наем  жилого помещения. По этой статье  расходов подлежат возмещению  также расходы работника на  оплату дополнительных услуг, оказываемых  в гостиницах (за исключением  расходов на обслуживание в  барах и ресторанах, расходов  на обслуживание в номере, расходов  за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;