Управленческий учёт запасов

Д 25 (26) К 10.09; 10.10

Д 012.02 

По дебету счета 10 «Материалы»  отражается поступление материалов по следующим каналам:

• от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в корреспонденции со счетом 60);
• от подотчетных лиц в порядке закупки мелких партий за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71);
• из производства (в корреспонденции со счетом 20, 23);
• при полной или частичной ликвидации основных средств (в корреспонденции со счетом 91);
• от учредителей в счет их вклада в уставный капитал (в корреспонденции со счетом 75) по согласованной стоимости;
• как безвозмездная помощь (в корреспонденции со счетом 98, субсчет «Безвозмездные поступления») по рыночной цене.

Каждую группу материалов бухгалтерия ООО ПКФ «АстМебель»  учитывает на соответствующем счете  или субсчете.

В соответствии с Планом счетов горюче-смазочные материалы ООО ПКФ «АстМебель» учитываются на субсчете 3 «Топливо» счета 10 «Материалы». На этом субсчете отражается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 3 «Топливо» счета 10.

Горюче-смазочные материалы  приобретаются ООО ПКФ «АстМебель» либо по договору поставки со специализированными организациями, либо непосредственно на автозаправочной станции.

Учет горюче-смазочных  материалов ООО ПКФ «АстМебель» ведет в разрезе следующих субсчетов второго порядка:

- субсчет 3-1 «Топливо на складе»;

- субсчет 3-2 «Топливо в баках автотранспорта»;

- субсчет 3-3 «Топливо по талонам».

Как правило, бензин, дизельное  топливо или, к примеру, тормозную  жидкость водители ООО ПКФ «АстМебель» покупают на АЗС за наличные. В этом случае им сначала выдают деньги из кассы, а затем они представляют в бухгалтерию авансовые отчеты, приложив к ним кассовые чеки, подтверждающие расходы на покупку. На основании этих отчетов бухгалтер приходует ГСМ на счет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо».

При этом в учете ООО ПКФ «АстМебель» делаются следующие проводки: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - выданы деньги из кассы под отчет; Дебет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - отражены расходы по покупке ГСМ.

Пример: Водитель «Газели», находящейся на балансе ООО ПКФ «АстМебель», Иванов В.В. получил из кассы под отчет 2200 руб. для приобретения ГСМ. На эти деньги он купил 100 литров бензина марки Аи-92 по 22 руб. за один литр, о чем представил в бухгалтерию авансовый отчет.

В учете предприятия  бухгалтер отразил данную операцию следующими проводками: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» - 2200 руб. - выданы под отчет Иванову В.В. деньги для приобретения ГСМ; Дебет 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 2200 руб. (22 руб. х 100 л) - отражен приобретенный бензин (после утверждения авансового отчета Иванова В.В.).

2.4. Пути совершенствования учета материально-производственных запасов предприятия

Основные направления совершенствования  бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии ООО ПКФ «АстМебель»:

• заключение с предприятием-поставщиком ГСМ договора на информационное обслуживание, предусматривающего выдачу топливных карт предприятию ООО ПКФ «АстМебель»;
• при оформлении в бухгалтерском учете поступления лакокрасочных изделий в упаковках было бы точнее учитывать их не в штуках, а в кг.;
• при упрощенной системе налогообложения, на которой находится ООО ПКФ «АстМебель», к субсчетам первого порядка, открытым к счету 10 «Материалы», необходимо открыть субсчета второго порядка по видам МПЗ;
• возможен переход с бухгалтерской программы «1С-Бухгалтерия 8» на более совершенную бухгалтерскую программу «1С-Бухгалтерия 8.2» с целью улучшения и упрощения бухгалтерского и управленческого учета МПЗ;
• учетной политикой предусмотреть использование счета № 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ» и счета 16 «Отклонение в стоимости ТМЦ».

1) Основное современное  направление совершенствования  учета и анализа использования  ГСМ, его получения и потребления – это заключение с предприятием-поставщиком ГСМ договора на информационное обслуживание. Суть этого договора в том, что предприятие-клиент (ООО ПКФ «АстМебель») принимает от предприятия-поставщика ГСМ (ОАО «Лукойл») некоторое заранее заявленное количество топливных карт. Эти карты выдаются сотрудникам предприятия-клиента, получающим ГСМ и ответственным за их хранение. При любом получении ГСМ на карте и в базе данных ОАО «Лукойл» фиксируется номер карты, наименование предприятия-клиента, дата и время получения ГСМ, наименование полученного ГСМ, его количество в литрах, цена и стоимость.

При необходимости бухгалтер  предприятия-клиента в режиме реального  времени может определить остаток  топлива на любой полученной карте  и получить подробную распечатку по уже отпущенным ГСМ в виде таблицы со столбцами: номер карты, наименование предприятия-клиента, дата и время получения ГСМ, наименование полученного ГСМ, его количество в литрах, цена и стоимость.

При расчетах за ГСМ всегда используется предоплатный механизм, т.е. без поступившей предоплаты ГСМ не могут быть отпущены. Предоплата за ГСМ осуществляется безналичным путем на расчетный счет предприятия-поставщика – ОАО «Лукойл». Оплата по договору на информационное обслуживание осуществляется перечислением уже на другой счет  суммы в 1% от перечисленной предоплаты за ГСМ. Оба эти перечисления осуществляются одновременно. Сразу после них по факсу передается заявка на зачисление перечисленных средств на данную топливную карту. Заявка формируется в виде таблицы, содержащей информацию, на какой вид топлива сколько денежных средств зачислить.

Данное усовершенствование позволит бухгалтеру и любому другому  ответственному лицу ООО ПКФ «АстМебель»:

• вовремя отследить перерасход ГСМ по данной карте за единицу времени (за месяц, за квартал);
• проанализировать экономическую обоснованность перерасхода по ГСМ. При этом бухгалтер может воспользоваться Распоряжением Минтранса от 14.03.2008г. № АМ-23-р, где приведены значения базовых, транспортных и эксплуатационных (с учетом надбавок) норм расхода топлива для автомобильного подвижного состава общего назначения, норм расхода топлива на работу специальных автомобилей, порядок применения норм, формулы и методы расчета нормативного расхода топлив при эксплуатации, справочные нормативные данные по расходу смазочных материалов, значения зимних надбавок.
• предотвратить акты хищения ГСМ;
• контролировать остатки по картам, в нужное время пополняя их, что обеспечит бесперебойное снабжение предприятия топливом.

Например, воспользуемся  данными топливной карты и отследим расходование топлива автомобилем ГАЗ 22107 за февраль 2011г. Согласно данным карты за февраль 2011г. было отпущено 50 л. бензина.

При снятии показаний  одометра (прибора, при помощи которого может быть измерен пройденный транспортным средством путь) на автомобиле ГАЗ 22107, (используемом только в служебных целях) на 01.02.2011г. и на 01.03.2011г. было выяснено, что за февраль 2011г.  его автопробег составил 600 км. А уровень топлива в баке на 01.02.2011г. был на 5л ниже, чем на 01.03.2011г.

Согласно Распоряжению Минтранса от 14.03.2008г. № АМ-23-р  «…для легковых автомобилей нормативное  значение расхода топлива рассчитывается по формуле:

                            (6)

где Qн – нормативный  расход топлива, л;

Hs – базовая норма  расхода топлива на пробег  автомобиля, л/100 км;

S – пробег автомобиля, км;

D – поправочный коэффициент  (суммарная относительная надбавка  или снижение) к норме, %».¹²

Поправочный коэффициент  составил 15% (т.к. в зимнее время расход топлива больше), а базовая норма расхода топлива на пробег автомобиля ГАЗ 22107 – 6,5 л/100 км.

Тогда по формуле (6) нормативный расход бензина автомобилем ГАЗ 22107 за февраль 2011г. составил:

Qн = 0,01 х 6,5 (л/100км) х  600 (км) х (1+0,01х15%)=45 (л)

Так как согласно данным карты за февраль 2011 г. было отпущено 50 л. бензина, а уровень топлива в баке на 01.02.2011г. был на 5л ниже, чем на 01.03.2011г., следовательно, расход топлива на пробег автомобиля ГАЗ 22107 в феврале 2011г. составил 45 л., т.е. норма расхода бензина соблюдена и акта хищения ГСМ не было.

2)При оформлении в  бухгалтерском учете поступления  лакокрасочных изделий в упаковках  было бы точнее учитывать их  не в штуках, а в кг., т.к. при  этом повышается точность бухгалтерского  учета. Некоторые упаковки краски имеют массу по 15-25 кг, а краска может иметь весьма высокую цену (это зависит от качества краски). Случается, что далеко не вся краска из упаковки полностью расходуется. Тогда при списании краски в производство в штуках упаковок и последующем возврате недоиспользованной упаковки на склад с последующим долгим хранением происходит некоторое расхождение данных складского и бухгалтерского учета, которое может оказаться весьма существенным при высокой цене краски. Например, сырье «Эмаль алкидная белая глянцевая» при весе упаковки 24кг имеет цену  2188 руб./кг, т.е. при реальном расходе в производстве 14 кг эмали на сумму 30632 руб. по бухгалтерии будет отражен расход всех 24кг на сумму 52512 руб., т.е. расхождение с данными складского учета составит 21880 руб. При учете лакокрасочных изделий в кг этого не происходит - остатки лакокрасочных изделий взвешиваются и оприходуются бухгалтерией обратно на склад документом «Оприходование материалов из производства».

3) На предприятии ООО ПКФ «АстМебель» бухгалтерский учет МПЗ ведется в бухгалтерской программе «1С-Бухгалтерия 8». Возможен переход на более совершенную бухгалтерскую программу «1С-Бухгалтерия 8.2» с доступным «дружественным» интерфейсом и возможностью формировать не только стандартные бухгалтерские отчеты, но и управленческие отчеты с целью принятия на их основании управленческого решения руководителем ООО ПКФ «АстМебель» касаемо поступления и использования МПЗ.

4) Так как в учетной политике организации ООО ПКФ «АстМебель» не предусмотрено отнесение материалов при приобретении сначала на 15 счет, а все ТМЦ относятся сразу непосредственно на 10 счет, то учетной политикой необходимо предусмотреть оприходование ТМЦ при поступлении сначала на счет 15 «Заготовление и приобретение ТМЦ» по фактическим ценам приобретения. При этом с данного счета они в пределах учетных цен списываются в дебет 10 счета, а разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Таким образом, появляется возможность оценить влияние отклонения в ценах различных материалов от плана на отклонения фактической стоимости материалов от плановой.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Управленческий учет связывает на практике процесс управления с учетным процессом, так как имеет с ним одни и те же объекты: производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия; хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия. Совокупность объектов управленческого учета, выступающая в процессе всего цикла управления, называется его предметом.

В информационной системе  предприятия объекты управленческого  учета раскрываются с помощью  специфических приемов и способов: документации; инвентаризации; оценки; группировки и контрольных счетов; планирования, нормирования и лимитирования; контроля; анализа. Каждый элемент воздействует на объект учета не изолированно, а в системе организации внутренних связей, которая направлена на решение целей управления. Совокупность приемов и способов, раскрывающих содержание предмета, называется методом управленческого учета.

Характеризуя сущность управленческого учета, следует  отметить его важнейшую особенность: управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или  процесс управления в целях организации  и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление воздействует на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля. Именно эти функции выполняет управленческий учет, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

В настоящее время нет четких определений предмета управленческого учета. Авторы пока ограничиваются изложением понимания сущности бухгалтерского учета вообще и управленческого в частности. Между тем, изменяются система и методы управления деятельностью предприятия, соответственно меняются процедуры и содержание управленческого учета. Особенно это касается моделирования учета затрат и доходов на предприятиях с разной организационной структурой, влиянием изменяющихся внешних факторов (инфляции, структурной перестройки промышленности и т.п.). Отсюда изменяется перечень объектов и субъектов управления.