Управленческий учёт запасов

Поставщик одновременно с отгрузкой  продукции высылает ООО ПКФ «АстМебель» сопроводительные документы в виде товарной и товарно-транспортной накладной, счета-фактуры (если он работает с НДС), счета на оплату.

Расчетные и другие документы, связанные  с поступлением материалов поступают  ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию ООО ПКФ «АстМебель». В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям.

Принятые кладовщиком  материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом.

Если количество и  качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного  документального его оформления ООО ПКФ «АстМебель» осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы ООО ПКФ «АстМебель» имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение отпуск со склада материалов, а также выдают разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего от организации производства, направления расхода периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых  в производство и на другие нужды  ежедневно, оформляют лимитно-заборными  картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения ООО ПКФ «АстМебель» в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Отпуск материалов со складов ООО ПКФ «АстМебель» производят в пределе установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись «Замена, смотри требование №__» и уменьшают остаток лимита.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Для учета движения материалов внутри ООО ПКФ «АстМебель» применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним  организациям или хозяйствам своей  организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной  применяют товарно-транспортную накладную.

2.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов ООО ПКФ «АстМебель»

ООО ПКФ «АстМебель»  имеет сложную номенклатуру материалов, они классифицируются на топливо, запасные части, сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, прочие материалы и др. Аналитический учет осуществляется в карточке учета материалов М-17. Он  обеспечивает контроль за движением и сохранностью материалов, как по каждому наименованию, так и по каждому складу и материально - ответственному лицу. Аналитический учет ведется в развитие синтетического учета для более детальной характеристики используемых материалов. Аналитический и синтетический учеты ведутся по одним и тем же хозяйственным операциям, поэтому между ними существует прямая взаимосвязь, так как остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех  аналитических счетов, открытых в дополнение к данному синтетическому счету.

Согласно Учетной политике ООО ПКФ «АстМебель» с 2008 года основные средства стоимостью не более 20 000 рублей за единицу (без НДС) отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (п.5 ПБУ 6/01). Синтетический учет материалов ООО ПКФ «АстМебель» осуществляется на счете 10 «Материалы», в дополнение к которому открыты субсчета (таб. 7).

Материально-производственные запасы ООО ПКФ «АстМебель» для управленческих и коммерческих расходов, используемые для управленческих нужд, списываются на счет 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве накладных расходов, на счет 25 «Общепроизводственные расходы» в качестве прямых постоянных расходов.

Таблица 7

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» в разрезе  по субсчетам

Счет 10.01 «Сырье и материалы» – учитывает наличие и движение сырья и материалов ООО ПКФ «АстМебель» для основного производства.

Счет 10.02 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали» – учитывает наличие  и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий  приобретаемых для оказания сервисных услуг, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

Счет 10.2 используется для  учета материалов используемых при  оказании сервисных услуг.

Счет 10.03 «Топливо» –  учитывает наличие и движение всех видов горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для эксплуатации собственных транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. Аналитический учет данных видов топлива ведут в разрезе счетов по каждому получателю.

Топливо списывается  по его фактическому расходу, но при  этом должны соблюдаться нормы расходования. Нормативный расход топлива (или  смазочного материала), применительно  к автомобильному транспорту, подразумевает  установленное значение меры его потребления при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации. Документ, устанавливающий нормы расхода топлива (или смазочного материала) является  Руководящий документ Р3112194-0366-03 «Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте». Нормативный расход топлива (или смазочного материала), израсходованного для технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, устанавливается исходя из технологических характеристик оборудования.

В случае оказания транспортных услуг на сторону топливо списывается на счет 20 «Основное производство».

Счет 10.04 «Тара и тарные материалы» – не используется.

Счет 10.05 «Запасные части» – учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных  для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся  на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Запасные части в  ООО ПКФ «АстМебель» учитывают  в денежном и натуральном выражении  по группам и маркам машин. В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по каждому наименованию и номенклатурному номеру. Стоимость списывается на затраты в момент передачи в эксплуатацию.

Счет 10.06 «Прочие материалы» – учитывается наличие и движение следующих материалов: канцелярские товары, расходные электротовары, расходные хозтовары, санитарно-гигиенические средства, медицинские препараты.

Счет 10.07 «Материалы, переданные в переданные в переработку на сторону» – учитывается движение материалов, переданных в переработку  на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Счет 10.08 «Строительные  материалы» – учитывает наличие  и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

Аналитический учет по данному  субсчету ведут по наименованиям  материалов и местам их хранения по количеству и стоимости. В случае использования строительных материалов при проведении ремонтных работ  списание происходит на счета учета косвенных расходов 25 «Общепроизводственные расходы».

Счет 10.09 «Инвентарь и  хозяйственные принадлежности»  – учитывается наличие и движение материалов: инвентарь, инструменты, мебель, оргтехника, телефония, калькуляторы, лампы. Стоимость списывается на затраты в момент передачи в эксплуатацию. Контроль за сохранностью этих объектов в ООО ПКФ «АстМебель» при эксплуатации обеспечивается на забалансовых счетах по материально ответственным лицам, местам хранения т.е. обеспечивается возможность проведения инвентаризации.

Счет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»  –учитывается поступление и наличие  специальной одежды на складе. Спецодежда списывается единовременно с учетом норм в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. Контроль за сохранностью этих объектов при эксплуатации обеспечивается на забалансовых счетах по материально ответственным лицам, местам хранения, т.е. обеспечивается возможность проведения инвентаризации.

Счет 10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»  – не используется.  Материалы, используемые в качестве сырья и материалов в производстве продукции, предназначенной для продажи,  списываются на  сч. 20 в качестве прямых расходов:

• при оказании услуг;
• при строительстве;
• при оказании транспортных услуг.

Материалы за балансом учитываются  на сч. 012 «Материальные ценности за балансом», на субсчетах: субсчет 012.01 «Материальные ценности на складе»; субсчет 012.02 «Материальные ценности в эксплуатации». Учет на счете 012 ведется в количественном и суммовом выражении. Перенос материала за баланс осуществляется при передаче в эксплуатацию, единовременно со списанием на затраты. При этом формируются следующие проводки: