Управленческий учет запасов материалов и затрат на его создание и хранение» ( на примере ОАО «Электроавтомат»)

 

В зависимости  от целевой установки можно предложить организовывать управленческий учет по направлениям учета, которые определяются потребителями внутренней информации путем постановки конкретных задач. Отсюда затраты по производственной деятельности можно дополнительно классифицировать по следующим основаниям:

1. для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
2. для принятия управленческого решения;
3. для осуществления контроля и регулирования.

В системе  управленческого учета данная классификация  необходима для решения следующих  задач: оценки эффективности функционирования производственных подразделений предприятия  и контроля за производственными  затратами; принятия управленческих решений (освоение нового продукта, ценообразование, закупка или собственное производство, реорганизация, расширение производства одного продукта и снижение объемов изготовления другого и т.п.).

Таким образом, выделение в особые группы затрат отдельных видов деятельности методологически увязывается с постановкой управленческого учета производственных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Данная группировка по иному определяет состав затрат, связанных с технологическими процессами изготовления продукции, чем в традиционном бухгалтерском учете, поскольку не ориентирована на регламентирующие документы, исполнение которых обязательно. Для управления важно знать, сколько и каких затрат возникает в каждом виде деятельности и в производстве особенно.

 

 

2.3 Состав и классификация затрат по созданию и хранению запаса

материалов

 

Снабженческо-заготовительная  деятельность связана с: затратами  по приобретению топлива, энергии, сырья, материалов, компонентов и комплектующих изделий; приемкой, хранением и сортировкой ТМЦ от поставщиков; контролем за уровнем обеспечения запасами; управлением материально-техническими запасами в целом.

Управление материальными запасами в своей первой фазе сопряжено с классификацией затрат, связанных с созданием и хранение материалов.

Разделение процессов позволяет классифицироватьбзатраты по следующим основаниям:

1. по компонентам затрат;
2. по степени воздействия на общую сумму затрат;
3. по отношению к объему поставок;
4. по видам работ;
5. по местам возникновения затрат.

1) По компонентам затраты подразделяются следующим образом:    

- Затраты на содержание  запасов, т.е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты (проценты, страхование, налог на имущество);

затраты на хранение (содержание складов, операции по перемещению запасов); затраты, связанные с риском потерь вследствие устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим, замедлением темпов потребления  данного продукта; возможности получения прибыли путем вложения средств в альтернативные направления – увеличение производственной мощности, снижение стоимости продукции, капиталовложения в другие предприятия, выплата дивидендов. Общая ежегодная сумма этих затрат примерно соответствует величине вложений капитала в запасы.    

-иЗатраты, связанные с размером партий, т.е.изатраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача и закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства – наладка оборудования, испытание первого образца изделия, брак, полученный при наладке оборудования, потери времени на период освоения операций; потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, связанные с ускорением оборота оборотных средств; риск исчерпания запасов. Общая годовая сумма перечисленных затрат в расчете на единицу материалов пропорционально количеству выданных заказов.

- Затраты, связанные  с дефицитом запасов, т.е. возникающие при отсутствии необходимых материалов; ускорение доставки поступающих материалов – расходы на связь, на разъезды, оплата командировочных сотрудникам, дополнительные расходы, вызванные малыми размерами партий, премии за быструю доставку изделий; ускорение движения заказов на предприятии – затраты на изменение графика очередности заказов, дополнительные затраты, связанные с дроблением партий; ускорение поставки отгруженных материалов – расходы на связь, расходы на перевозку товаров отдельными партиями, премии за быструю транспортировку ; коммерческие убытки и расходы – потеря прибылей и рост доли накладных расходов ввиду сокращения объема продаж из-за отсутствия требуемых материалов, необходимость дополнительных расходов на поощрение мероприятий по сохранению объема продаж. Общая годовая сумма этих потерь пропорциональна количеству товаров, запасы которых исчерпаны полностью или почти полностью. 

- Затраты на управление запасами: на обучение технического управленческого персонала; на содержание технического персонала, конторских служащих. Ежегодная общая сумма затрат примерно пропорциональна объему капиталовложений в запасы.

2) По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют в регулируемые и нерегулируемые.

Кбрегулируемым относятся затраты, величина которых  находится в прямой зависимости  от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки  материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства, групп оформления заказов.

В случаях, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые (амортизация  складских помещений, затраты на содержание персонала управления складом).

Эта классификация  позволяет повышать ответственность  работников, занимающихся обеспечением запасами предприятия и принятием  решений либо о собственном производстве, либо о закупке полуфабрикатов.

3) По  отношению к объему поставок различают затраты временные и релевантные.

Временные затраты –  это инвестиции в запасы. Большие  предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание крупных активов. Такие затраты влияют на прибыль, которая могла бы быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся затраты, зависящие от количества купленных единиц запасов. В связи с этим важна информация о временных затратах, чтобы вложения не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантныерзатраты это затраты,рсвязанные с хранением запасов и выполнением  заказа. В стоимость хранения запасов  обычно входят: вмененные потери по инвестициям в запасы; дополнительные расходы по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты, возникающие вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов. В релевантные затраты на хранение включают только те статьи, которые меняются в зависимости от уровня запасов.

Релевантные затраты  хранения запасов для таких статей, как расходы на обработку материалов, издержки вследствие морального износа и ухудшение характеристик материалов, трудно учесть, но эти затраты не являются важными для принятия решения об инвестициях. Обычно стоимость хранения запасов выражается в процентах на 1 руб. обычных инвестиций.

4).По видам работ затраты классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет подготовить достаточно достоверную информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.

5) Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления, поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

Таким образом, в создании системы обеспечения информацией  разных уровней управления важное место отводится выбору показателей деятельности снабженческо-заготовительных служб. В любом случае управление затратами на снабженческо-заготовительную деятельность основано на их количественном движении и классификации товарно-материальных запасов.

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Управленческий учет и анализ в системе управления предприятием

3.1 Процедура  управления материалами. Необходимость  управления запасами. Планирование  и контроль уровня запасов

 

Создание и хранение запасов сопряжено с большими затратами. Общая сумма затрат, связанных со снабженческо-заготовительной деятельностью, составляют обычно до 25% стоимости самих запасов. Поэтому важно, чтобы при минимальных затратах был обеспечен уровень запасов производства, необходимый для выполнения целей предприятия, компании.

Управление запасами – это функциональная деятельность, цель которой – довести общую  сумму ежегодных затрат на содержание, запасов до минимума при условии  удовлетворительного обслуживания клиентов. Управление материальными  запасами подразделяется на две области – плановое управление и непосредственное управление производством.

Плановое управление:

1. Определение целей  и задач моделей    управления запасами

 2. Поиск путей поддержания оптимального запаса

3. Сбор данных о  нормированных и фактических запасах

4. Выбор вариантов  действий

 5. Принятие решений

6. Процедуры контроля и регулирования

7. Сравнение фактических запасов  с оптимальным уровнем

8. Процедура заявок, поставок и отпуска материалов

9. Сравнение фактических запасов с уровнем заказа

Плановое управление включает процедуры поддержания достаточного запаса каждого вида сырья и материалов, покупных деталей и вспомогательных материалов, необходимых для производства данного продукта. Чрезмерное образование запасов приводит к увеличению денежных ресурсов в обороте и замедлению их оборачиваемости, к снижению дохода на вложения в оборотные средства, повышению суммы налога на имущество. Управление запасами можно разделить на технику  управления и практику управления ими.

Техника управления запасами включает определение следующих показателей:

- продолжительности страховых  циклов;

- продолжительности циклов  поставки;

- размера заказываемых  партий;

- суммарного цикла заказа

Суммарный цикл заказа – это продолжительность страхового цикла т цикла поставки. Суммарный цикл заказа определяет нижний предел количества имеющихся на складе и заказанных товаров.

Установление оптимального запаса является базой контроля. Расчеты  позволяют установить тот уровень  запасов, при котором следует  пополнять материалы(точнее заказы), а также размер повторного заказа. Расчеты проводятся в составе процедур контроля и регулирования, так как они основываются на фактических данных.

Практика управления запасами заключается в изменении условий или в разработке мероприятий в целях уменьшения общей ежегодной суммы затрат на обеспечение запасов.

Объем капиталовложений в запасы, необходимые для удовлетворения предполагаемого спроса, и ежегодная  общая сумма затрат на обеспечение  запасов зависят от целого комплекса  мероприятий, условий и решений. Во многих случаях можно внести изменения, которые приведут к заметному сокращению и капиталовложений, и текущих затрат на запасы.

Для того чтобы найти  возможности для таких изменений, необходимо рассмотреть влияние  следующих видов деятельности на ежегодную общую сумму затрат на обеспечение запасов:

Проектирование изделий; составление спецификаций; выбор  оборудования; проектирование инструментов; планировка предприятия в пространстве; выбор места для предприятия; размещение складов; выбор поставщиков; выбор методов транспортировки; заключение договоров с поставщиками; планирование организации работ; выбор методов управления производством; определение объема поставок; пересмотр объема поставок; пересмотр сроков поставки; выбор методов прогнозирования; подготовка данных для прогноза.

Все эти условия, дополненные  следующими показателями, определяют наиболее выгодный уровень капиталовложений в запасы:

  -  объем оборотов;

  -  затраты на  партию в расчете на один  заказ;

  - затраты на один  заказ, связанные с риском отсутствия необходимых товаров;

  -  скорость транспортировки  материалов;

  -  усилия, прилагаемые  с целью сократить до минимума  длительность цикла доставки  материалов, время обработки и  нахождения их между операциями;