Управленческий учет расчетов с поставщиками

Схемы бухгалтерских записей  при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм расчетов.

Если задолженность погашается кредитами банка, то делается запись:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам» [7].

Но во время совершения расчетов организация может и  сама выступать поставщиком или  подрядчиком, т.е. сама продавать покупателям  и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы или оказывать услуги.

Таким образом, поставщики и  подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие  различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие  разные работы (капитальный и текущий  ремонт основных средств и др.). Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется на основании первичных документов. Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению. Учет ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками», аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику.

 

 

2. СОДЕРЖАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ЗВЕЗДА»
1. Краткая организационно-экономическая характеристика объекта наблюдения

ООО «Звезда» было учреждено  в сентябре 2009г. в г.Томске единственным учредителем – физическим лицом, с уставным капталом 10 000 рублей. Общество действует на основании Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иного действующего законодательства, Устава и учредительного договора. Основная цель общества – ведение хозяйственной деятельности и извлечение прибыли. Основными видами деятельности общества является: оптовая торговля ювелирными изделиями; оптовая торговля потребительскими товарами; иные виды предпринимательской и коммерческой деятельности, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

Полное фирменное наименование общества – общество с ограниченной ответственностью «Звезда». Сокращенное  название – ООО «Звезда»

Юридический адрес Общества: 634012, г.Томск, ул.Мира, д.50, оф.310. Общество имеет обособленное подразделение, расположенное по адресу: 630005, г.Новосибирск, ул.Фрунзе, д.86, оф.510, основным видом деятельности которого является оптовая торговля ювелирными изделиями и через которое общество в настоящее время ведет основную деятельность. Обособленное подразделение не выделено на самостоятельный баланс.

В соответствии с действующим  законодательством, регламентирующим коммерческую деятельность с драгоценными металлами и камнями, Общество состоит  на учете в Западно-Сибирской  инспекции пробирного надзора.

Директор общества является единственным учредителем и осуществляет руководство хозяйственной деятельности общества, а также единолично заключает договора поставки ювелирных изделий, участвует в крупных оптовых выставках ювелирной промышленности, проводимых в гг.Москва и Санкт-Петербург, осуществляет отборку новых изделий. В структуру общества входит: отдел оптовых продаж, состоящий из менеджеров и руководителя отдела, в функции которого входит прием товара от поставщиков, размещение заказов на ювелирные изделия производителям ювелирных изделий, заключение договоров на  поставку товаров с покупателями, финансовый отдел, состоящий из главного бухгалтера и бухгалтера, который совмещает функции инспектора отдела кадров. Общая численность персонала : 6 человек. Два внештатных сотрудника работают по временным трудовым договорам, являются коммерческими агентами  и осуществляют поиск клиентов (покупателей).

Основными поставщиками ювелирных  изделий общества являются как старейшие  производители России, такие как  ООО «Диамант», г.Кострома, ООО «ТД МагнаТ», г.Москва, ООО «Золотые Узоры», г.Кострома, ОАО «Красцветмет», г.Красноярск, ООО «ТД Камея и Со», г.Москва, так и новые предприятия, такие как ООО «Невский технологический завод» г.Санкт-Петербург, ООО «Ювелирная фабрика «Алькор», г.Кострома, специализирующееся на производстве ювелирных изделий с бриллиантами и др.

Общество находится в  процессе становления, осуществляет свою деятельность путем привлечения  заемных средств учредителя, и  после двухлетней работы на рынке  г.Новосибирска, анализа продаж , в своей дальнейшей деятельности акцент будет проводить на оптовую продажу обручальных колец из белого и желтого золота, обручальных колец с бриллиантами. За два года проведена большая работа по формированию номенклатуры, отобраны производители, модели обручальных колец которых пользуются спросом у покупателей.

ООО «Звезда» находится на упрощенной системе налогообложения  и не составляет финансовую отчетность, однако на предприятии ведется автоматизированный бухгалтерский учет с использованием программы 1С.8. Горизонтальный анализ бухгалтерских отчетов за 2010-2012г, представленный в таблице (см. рис.2.1), строится на основании внутренней учетной информации.

Рис. 2.1

Горизонтальный анализ бухгалтерских  отчетов за 2010-2012г

Валюта баланса предприятия  с каждым годом увеличивается, однако эта динамика неустойчива. В 2011г  она выросла на 6456 тыс.руб, в 2012 рост замедлился и составил 1093 тыс.руб. На это повлияли следующие показатели:

- дебиторская задолженность  выросла на171,66%  в 2011г и на 7,1% в 2012г;

- объем заемных средств  скачкообразно вырос на 8383тыс.руб. в 2011г(13520,97%) и на 20% в 2012г;

Кроме этого, уменьшилась  кредиторская задолженность на 35,41% в 2011г и на 7,04% в 2012г. Также отрицательная  динамика у показателя нераспределенной прибыли, в 2011 г снизилась на 11,72%, в 2012г на 50,57%.

Вертикальный анализ позволяет  оценить структуру средств предприятия и их источников (см. рис. 2.2). При таком анализе все показатели каждого года представляются в относительных единицах (как правило, в %) как доли показателя, принятого за 1 (100%).Вертикальный анализ также строится на основании внутренней учетной информации.

По данным вертикального  анализа видно, что активы предприятия  полностью состоят из текущих  активов (100%). Основную долю составляет дебиторская задолженность (покупателей), процент которой растет – 64%, 85%, 83% соответственно. Наличие дебиторской  задолженности является отрицательной  характеристикой финансово-хозяйственной  деятельности любого предприятия, и  свидетельствует, как правило, о  допущенных нарушениях финансовой дисциплины.

Пассивы ООО «Звезда» состоят в основном из текущих обязательств, процент собственных средств (состоит преимущественно из нераспределенной прибыли) весьма невысок и имеет отрицательную тенденцию – 15%, 6% и 3% соответственно. Низкая доля собственного капитала говорит о слабой финансовой устойчивости предприятия.

Наблюдается положительная  тенденция по снижению кредиторской задолженности, а именно по расчетам с поставщиками и подрядчиками –  76%, 23%, 22% соответственно. Это говорит об улучшении платежеспособности предприятия.

Рис. 2.2

Вертикальный анализ бухгалтерских  отчетов за 2010-2012 г

Так как ООО «Звезда» находится  на упрощенной системе налогообложения, Отчет о финансовых результатах (Отчет о прибылях и убытках) предприятие  не составляет. Проведен горизонтальный и вертикальный анализ основных показателей  хозяйственной деятельности за 2010-2012г  по внутренним учетным данным.

Горизонтальный анализ (см. рис. 2.3) показал резкое уменьшение прибыли  в 2011 и 2012г по сравнению с 2010. В 2012 почти все показатели снизились, наметившийся рост товарооборота в 2011г (10%) резко упал в 2012 на 65%.

Рис.2.3

Горизонтальный анализ показателей  за 2010-2012г

Вертикальный анализ (см. рис.2.4) показал тенденцию к увеличению валового дохода - 12%, 12,5%, 15% соответственно. Наблюдается рост расходов на продажу  – 6%, 12% и 21% соответственно. Рост расходов на продажу повлек за собой снижение прибыли.

Из вышеперечисленного можно  сделать вывод - ООО «Звезда» находится  в трудном финансовом положении. Низкий процент собственных средств в пассиве говорит о высокой финансовой зависимости от заемных средств. Предприятие не получило прибыли в 2011 и 2012 году, дебиторская задолженность покупателей постоянно растет. Однако наблюдаются и положительные тенденции, такие как уменьшение кредиторской задолженности, в частности задолженности перед поставщиками.

Рис. 2.4

Вертикальный анализ показателей  за 2010-2012г

 

2.2 Документальное оформление и синтетический учет расчетов с поставщиками

 

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете учитываются  расходы:

- за полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы, потребленные услуги, включая  предоставление электроэнергии, газа, воды, расчетные документы на  которые акцептованы и подлежат  оплате через банк;

- за товарно-материальные  ценности, работы, услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  и подрядчиков не поступили,  т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

- за излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при приемке  (когда фактическое количество  поступивших ценностей превышает  количество, указанное в расчетных  документах поставщиков);

- за полученные услуги  по перевозкам;

- за все виды услуг  связи;

- генерального подрядчика  со своими субподрядчиками при  выполнении договора строительного  подряда и т. д.

Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  в ООО «Звезда» ведется кассовым методом, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги отражаются только в момент фактической оплаты.

Когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших  товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на соответствующую сумму в корреспонденции  со счетом 76.2 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» (субсчет  «Расчет по претензиям»)

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы  исполнения обязательств (на оплату счетов). По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются также  авансы и предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции  со счетами учета денежных средств. Ведется обособленный учет авансов  выданных и сумм предварительной  оплаты. Суммы задолженности поставщикам  и подрядчикам, обеспеченные выданными  организацией векселями, не списываются  со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются  обособленно в аналитическом  учете.

Организации на УСНО не являются плательщиками НДС (исключение –  НДС, уплачиваемый на таможне) (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому «входной» налог, перечисленный поставщику, к вычету не принимается (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Однако организации, которые платят единый налог с разницы между  доходами и расходами, суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, могут  включить в расчет налоговой базы (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Условия включения «входного» НДС следующие:

- товары, материалы получены  и оплачены поставщику, услуги  оказаны;

- счет-фактура получена;

- товар реализован покупателю.

Организация использует типовой  план счетов. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60.2 «Расчеты с поставщиками по расходам, принимаемым для целей  налогообложения». Со счетом 60.2 корреспондирует  счет 19.2 «НДС по приобретенным ценностям, принимаемый для целей налогообложения». Движение по нему ведется для заполнения Книги доходов и расходов.

Рассмотрим особенности  ведения документального учета  расчетов с поставщиком услуг  в ООО «Звезда» на примере двух предприятий: ЗАО «Зап-СибТранстелеком» и ООО «Елизавета».

 Закрытое акционерное  общество «Зап-СибТранстелеком» предоставляет услуги, которые не являются частью основной деятельности ООО «Звезда», но необходимы для полноценного функционирования предприятия. ЗАО оказывает услуги телефонной связи на основании Договора от 12.11.2009г. 

Общество с ограниченной ответственностью «Елизавета» поставляет товары, продажа которых является основным видом деятельности ООО «Звезда». Поставки товаров осуществляются на основании договора купли-продажи №26 от 25.05.2011г.

Учет будет вестись  на счете 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам, не принимаемым  для целей налогообложения». Покупка  услуги сопровождается Актом на оказание услуг, счетом-фактурой. Покупка товаров  сопровождается товарной накладной. Оплата в двух случаях производится через  расчетный счет платежным поручением. Оформляются следующие проводки при покупке услуги:

Оплачены счета поставщика:

- Д 44.3 «Прочие расходы  на продажу»,

К 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на сумму оказанной  услуги без НДС.

- Д19.2 «НДС по приобретенным  ценностям, не принимаемый для  целей налогообложения»

К60.2 ««Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС, указанную в счет-фактуре.

- Д60.2  К51 – на всю  сумму, включая НДС.

После оплаты услуг поставщику на основании выписанного платежного поручения или иного документа, подтверждающего оплату, в учете  составляется проводка на общую сумму  платежа (сумма НДС, в платежном  поручении отражается отдельно, в  том числе).

При покупке товаров оформляются  следующие проводки:

- Д41.2 «Товары, стоимость  которых принимается для целей  налогообложения»

К 60.2 на сумму, указанную  в договоре (ООО «Елизавета» не является плательщиком НДС, счет-фактуры нет)

- Д60.2 К51 на сумму, указанную  в договоре.

Данные хозяйственных  операций, выраженные в проводках, находят  отражение в оборотно-сальдовой ведомости в Книге доходов и расходов.

Предприятие ведет аналитический  учет по каждому поставщику.