Управленческий учет расчетов с поставщиками

Депонирование средств, при  выдаче чековой книжки у плательщика  учитываются на счете 55-2 «Чековые книжки»  проводкой: Д 55-2 – К 51. Чековые книжки могут выдаваться в подотчет экспедиторам, механикам для получения товарно-материальных ценностей, при этом выписывается доверенность и составляется проводка: Д 71 - К 76. При  возврате книжки: Д 76 – К 71.

По мере оплаты задолженности  чеками их списывают проводкой       

Д 60,76 – К 55-2. Неиспользованные суммы чековой книжки возвращаются на расчетный счет, с которого была получена чековая книжка: Д 51 – К 55-2.

Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать  следующие сведения: наименование расчетного документа; номер и наименование банка плательщика; наименование и  идентификационный номер плательщика, номер его расчетного счета в  банке; наименование, номер счета  и номер банка получателя средств; назначение платежа; сумма платежа  цифрами и прописью, в том числе  указывается сумма НДС; подписи должностных лиц и оттиск печати предприятия. Расчетные документы принимаются к исполнению независимо от суммы платежа. Платежные документы выписываются в основном при помощи технических средств, а чеки заполняются шариковой ручкой. При этом никакие помарки в расчетных документах не допускаются.

Предприятия могут производить  расчеты между собой в порядке  плановых платежей. Плановые платежи  применяются при наличии между  предприятиями длительных, хозяйственных  связей, если расчеты между предприятиями  носят постоянный характер и не завершается  поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. Сущность этой формы заключается  в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами  и в сроки, установленные договором  между поставщиками и покупателями, как правило, не реже чем через 5 дней. Оплата производится платежными поручениями или поручениями-требованиями. Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят окончательный расчет. При этом может производиться доплата, а переплата засчитывается в последующие платежи  [21].

К расчетам по нетоварным операциям  относят расчеты, не связанные с  приобретением и реализацией  товарно-материальных ценностей и  готовой продукции. Это, в частности, расчеты предприятий с бюджетом по налогам; по платежам органам социального  страхования и обеспечения и  другие внебюджетные платежи, расчеты  по претензиям, расчеты с разными  дебиторами и кредиторами, расчеты  по возмещению материального ущерба и некоторые другие. Общим для  всех этих расчетов является применение платежных поручений на перечисление платежей. Однако учет конкретных платежей по нетоварным операциям имеет свои особенности  [13].

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты  с разными организациями по операциям  некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), с железнодорожными и водными  транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками. Учет этих сумм ведется на счете 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами». Учет дебиторской и кредиторской задолженности на одном счете  объясняется тем, что в процессе расчетов по конкретным предприятиям и лицам один вид задолженности  может переходить в другой вид  и наоборот в зависимости от состояния расчетов. Аналитический учет по счету 76 ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору. В балансе отражается сальдо счета 76 развернуто: дебиторская задолженность в активе, кредиторская в пассиве.

Таким образом, расчеты между  поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в  основном в безналичной форме. Эта  форма расчетов осуществляется через  банковские, кредитные и расчетные по товарным и нетоварным операциям. Каждый вид расчетных документов имеет свои достоинства и недостатки, исходя из них организации самостоятельно выбирают вид расчета и указывают его при заключении договора. Расчетный документ должен содержать обязательные реквизиты.

 

2. Сущность управленческого учета расчетов с поставщиками

 

К поставщикам и подрядчикам  относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие  разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ведется  на основании первичных документов:

1. Счет – документ, выписываемый  поставщиком до поставки товарно-материальных  ценностей или исполнителем работ  заказчику, предназначен для оплаты  за поставленные материальные  ценности, работы, услуги.

2. Товарная накладная  – документ, предназначенный для  оформления операции списания  материальных ценностей со склада  поставщика и операции оприходования  этих же материальных ценностей  на склад покупателя.

3. Товарно-транспортная накладная  является сопроводительным документом  при транспортировке различных  грузов.

4. Акт выполнения работ  – документ, предназначенный для  оформления операции сдачи –  приема выполненных работ и  оказанных услуг.

5. Доверенность – документ, который применяется для оформления  права отдельного лица выступать  в качестве доверенного для  получения материальных ценностей. Доверенность может быть выписана на типовом бланке или на фирменном бланке организации покупателя с его угловым штампом и печатью (в одном экземпляре). Бланк доверенности имеет корешок, с помощью которого ведется учет их выдачи в специальном журнале. В доверенности указываются реквизиты, относящиеся к удостоверению личности получателя и материальным ценностям, получаемым им в соответствующей организации, а так же срок ее действия.

6. Акт о приемке материальных  ценностей – документ, составляемый  при поступлении материальных  ценностей, если обнаруживается  недостача или они не соответствуют  требуемым качественным характеристикам;  является основанием для предъявления  претензии к поставщику.

7. Коммерческий акт –  документ, который составляется, если  недостача произошла в пути  следования, оформляется с обязательным  участием незаинтересованной стороны  и представителя поставщика.

8. Счет-фактура. Основным  документом по расчетным взаимоотношениям  с поставщиками является счет-фактура,  который служит основанием для  оформления соответствующих банковских  платежных документов. Счет-фактуру  выписывает поставщик на отпускаемые  товары. Счет – фактуры бывают  входящими (полученные от поставщика  и подрядчика после выполнения  последним обязательств по поставке  материалов или выполнении работ, услуг) и исходящими (выписываемые на реализованную готовую продукцию после ее отгрузки, выполненные работы, оказанные услуги). Получаемые (входящие) и выдаваемые (исходящие) счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получении или выдачи.

Также счета-фактуры подлежат регистрации в книге покупок (входящие счета – фактуры) в хронологическом  порядке по мере оплаты (в том  числе за наличный расчет) [8].

На основании первичных  документов производятся записи в журнал – ордер №6, который ведется  позиционным способом. Он является комбинированным регистром, где  осуществляется аналитический и  синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Для каждого контрагента  отводится одна строка, в которой  фиксируются начальное сальдо, начисление кредиторской задолженности и ее погашение, конечное сальдо. После подведения итогов по журналу-ордеру №6 и их сверки с другими регистрами полученный кредитовый оборот переносят в Главную  книгу [6].

Для учета расчетов организации  с поставщиками и подрядчиками за приобретенное сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за  [18]:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, по доставке и переработке  материальных ценностей, расчетные  документы на которые акцептованы  и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили  (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по  перевозкам, в том числе расчеты  по недоборам переборам тарифа (фрахта), а также за все виды  услуг связи и др.

 

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей  или счетов учета соответствующих  затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке  материалов на стороне записи по кредиту  счета 60 производятся в корреспонденции  со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете  счет 60 в синтетическом учете  кредитуется согласно расчетным  документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен  до поступления груза, а при приемке  на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача  сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 дебетуется на суммы  исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную  оплату, в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и др. При  этом суммы выданных авансов и  предварительной оплаты учитываются  обособленно. Суммы задолженности  поставщиками и подрядчиками, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются  обособленно в аналитическом  учете [8].

Аналитический учет ведут  в хронологическом порядке по каждому предъявленному счету, а  расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику или подрядчику, причем он должен быть организован  так, чтобы сведения можно было получать сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; неотфактурованным поставкам и т.д.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Д-т 10 «Материалы»,

41 «Товары»,

44 «Расходы на продажу»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»  и т.д.

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную  стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью [4]:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным по товарно-материальным ценностям».

Если счет поставщика был  акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи  [17]:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

К-т 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками ».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед  ними, отражается на счетах следующей  записью:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

55«Специальные счета в  банках»,

71 «Расчеты с подотчетными  лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные  документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Счет 60 дебетуется на суммы  исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы  аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.